會計法學研究方法研究

馬立民　周明勇

摘 要：會計法制度規制下的會計信息是聯結集體利益與個體利益的橋梁。會計法是人文社會科學中法學一級學科下的經濟法部門法的基本法律制度之一。因此，會計法學的研究，應當從多個視角并采用多種研究方法進行研究，以滿足社會對會計法學的多種需要。具體來說，首先，應當以一般人文社會科學研究方法為基礎來研究會計法學；其次，應當以法學研究的一般方法為重點來研究會計法；最后，應當以經濟法研究方法為核心來探討會計法學。

關鍵詞：人文社科研究方法；法學研究方法；會計法研究方法

中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0231-03

引言

一個學科成熟的標志之一是有其獨特的研究方法。德國法學家拉倫茨認為“法學之成為科學，在于其能發展及應用其固有之方法”[1]，中國法學研究經過三十多年的發展取得了很大進步，但是仍然存在研究方法上的不足。謝暉認為中國法學除抄襲哲學、社會學、經濟學的研究方法外，至今仍沒有自己的研究方法[2]。熊謀林研究認為，中國法學研究所采用的各種方法指數呈上升趨勢，總體逐步科學化，但是存在引證中專著比例偏高，司法案例比重偏少；中外的司法差異分析不足，中國的司法案例較少，外國理論較多；影響中國法學研究方法的法系和國家走向多元化等問題[3]。以上對中國法學研究狀況的概括基本反映了中國法學發展所處的階段，即中國法學研究如同整個社會發展一樣，還處于初級階段。但是，不同時期，學科研究的目的會有差異，服務于不同目的而采取的研究方法也會不同，從現實功用上講，法學研究的目的一是為了立法或者修法提供建議；二是服務于司法、執法和守法；三是服務于法學教育。不同的研究目的，研究方法也會有所側重。

中國會計法是伴隨中國經濟與社會和法制建設的前進步伐而發展和完善的，從學科體系來看，首先，屬于人文社會科學；其次是屬于人文社會中的法學學科；最后，從部門法歸屬的角度看，會計法屬于經濟法。因此，會計法學的研究，應當從多個視角并采用多種研究方法進行研究，以滿足社會對會計法學的多種需要。具體來說，首先，應當以一般人文社會科學研究方法為基礎來研究會計法學；其次，應當以法學研究的一般方法為重點來研究會計法；最后，應當以經濟法研究方法為核心來探討會計法學。

一、人文社會科學的研究方法在會計法學研究中的具體運用

人文社會科學的主要研究方法有實證研究方法、歷史研究方法和跨學科研究方法等，會計法作為人文社會科學范圍內的一個相對獨立的學科，從人文社會的整體體系來看，實證研究方法、歷史研究方法和跨學科研究方法自然是會計法學研究的基礎方法。

1.實證研究方法。實證方法包括諸如社會調查、法條研究、案例研究等形式，以區別于從體系、應然、宏大敘事的層面進行研究的方法[4]。一般而言，實證研究方法追求研究的客觀性，得出相對普遍性的結論。會計法律制度是人類長期會計活動中不斷總結而形成的行為規范，其中所反映的利益關系和追求的法益目標深深地植根于日常繁復的會計活動之中，因此，會計法的研究離不開實證研究方法。本文主要分析調查法、觀察法和個案研究法等實證研究方法在會計法研究中的運用。

調查法也稱社會調查法，作為研究方法，調查法主要有兩種形式，一是針對性地訪談；二是設計問卷調查。調查法要求調查者在調查之前必須對所要調查的問題進行精心設計，確定好調查對象的范圍或數量。這種研究方法帶有一定主觀性，但是，由于是一種以人為對象的直接交流，調查者能夠直接獲得被調查者的感受、見解或經驗性認識。社會調查法在法學研究中應用也越來越廣。會計法是對會計行為進行規范的法律規范的總稱，會計行為包括確認、計量、記錄、報告、核審等一系列復雜細致的兼具技術性和規范性的行為。會計強烈的立場性和目的性決定，即使是技術性的會計方法也必須受到會計法的規范。因此，在會計法的實施效果研究，進而對具體會計法律制度設計的科學性等方面的研究多采取社會調查法，對會計法的修改提出建議。

觀察法對觀察者主觀能動性的發揮要求極高，雖然少了客觀性，但其價值在于充分尊重和發揮了觀察者本人的意志，因此，是人文社會科學研究的重要方法。觀察法能夠了解真實的一手材料。會計核算、監督和報告等一系列行為具有普遍性、技術理性等特點，一般而言，從技術理性的角度講，通過觀察法進行研究不易達到預期目的，但從普遍性角度講，觀察法能夠發揮一定作用，無論是從實地調查，還是與相關人的交流，尤其是在盤點賬實是否相符、開展會計監督等問題時，觀察法顯示了一定作用。

個案研究法，是指對研究對象進行長時間連續研究，發現其發展變化規律，在具體應用中也稱案例研究法，采取解剖“麻雀”的方法，最終發現具有普遍性的方法或規律。在會計法研究中，對某一個或某一類會計主體的會計行為進行研究，或者對某一個會計主體的一個具體會計行為進行研究，發現問題，提升理論，完善制度。

2.歷史研究方法。歷史研究方法主要是通過梳理反映研究對象產生和發展的歷史文獻資料，尋找并發現研究對象的本質。歷史研究方法體現了科學研究的繼承性，.站在前人的基礎上進行新的探索，因此，這是一個基本的研究方法。會計行為伴隨人類社會經濟活動產生，從結繩記事和刻木記數，到現在的電算會計，從滿足內部分配，到對外報告和監督，發生了巨大變化，與此同時，會計規范也發生著相應的變化。通過文獻研究，提煉和提升會計法律制度中的技術性規范，變更和調整會計法律制度中的價值表達。如通過會計史料文獻分析，從會計發展史中，可以看到會計隨著生產發展和經濟管理方法的不斷改進而日益完善，從單式簿記到復式簿記；從管理會計衍生到財務會計、再到社會責任會計，尤其財務會計和社會責任會計兩個階段和層面，促使了會計制度從一種內部性的技術性規則發展到了一種外部性的價值規范。

3.跨學科研究方法。跨學科研究是通過超越分門別類的研究方式，不同學科的方法交叉使用，不同學科理論相互借鑒，實現對問題的整合性研究。如社會責任會計研究借助于社會學、經濟學、生態學、倫理學、政治學的原理，運用會計方法和其他方法，從社會宏觀的角度出發，對企業所產生的社會效益和經濟效益進行反映監督，其目的在于向政府、社會和公眾披露企業履行社會責任的情況。endprint

二、法學的研究方法在會計法研究中的具體運用

法哲學研究方法、價值研究方法和比較法研究方法是相對于其他人文社會科學的相對獨立的研究方法，會計法學作為法學體系中的一員，自然這些研究方法是會計法學研究的重點研究方法。

1.法哲學研究方法。哲學是主體對客體的思辨及成果。哲學研究的基本方法就是思辨，包括演繹式思辨、歸納式思辨和頓悟式思辨。不斷反思和追問是哲學研究方法的一個具體方式。會計法是規范會計行為和調整會計關系的法律規范的總稱，會計行為都包括哪些行為，會計關系的具體內容是什么？會計行為包括會計核算、報告和監督行為，會計核算行為又包括會計確認、計量和記錄等行為，會計關系是會計主體實施會計行為而發生的會計主體與其他主體之間的關系，這些關系按照會計行為的類別可進一步進行劃分，按照此種演繹式追問，從會計法這樣一個法學專業術語一直追問到會計記錄等具體行為和某一具體會計關系，這些關系和行為是一般客觀現實的與人們常識相對應的并易于人們理解的，認識和研究會計法，就要以人們通過常識能夠判斷和認識的會計行為和會計關系入手，從已知推導未知，展開研究。與此相反，通過耳熟能詳的常識性會計行為和會計關系分析，進一步總結歸納，提煉會計法的概念、本質和特征等。法學是一門以行為和關系為重要研究對象的學科，行為的具體性和關系的抽象性交織在一起并緊密相連，各種思辨形式交替應用，實現對法學本質認識。

2.價值研究方法。價值是一個反映主客體之間關系的范疇，即客體對主體的滿足程度。法的價值是指法作為客體滿足作為主體的一定范圍的人的需要的程度，滿足需要是法的價值的質的規定性，程度是量的規定性。從觀念認識上，法的價值分析包括價值認知和價值評判兩個方面或階段，從現實應用上，存在價值平衡和選擇兩方面。法律制度是人們長期有目的性活動中積累形成的行為準則和關系調整方法，其價值因素已經內化于其中，法的價值的識別和評判是法的價值因素在人們頭腦中的再現。會計法除了具備法的一般自由、秩序、正義、效率價值外，在財務會計階段和社會責任會計方面包含了社會公共利益價值。研究會計法的某一理論或者范疇，分析某一會計法律制度規范，評價某一會計行為、或者會計現象或會計事件等，都可以從中挖掘和再現會計法的內在價值，對其進行價值評價，在具體的立法、司法、守法、執法以及關于上述方面的理論研究中對發生沖突的不同價值方面進行平衡和取舍，最終實現會計法理論提升，會計法律制度的健全和會計法律制度實施效果的改善，最終實現會計法治。

3.比較研究方法。比較法是人類認識、區別和確定事物異同關系的最常用的思維方法。法律制度是人們長期社會生活經驗的總結，受一國或地區經濟、政治、社會、文化，甚至自然地理環境等多種因素的影響，因此，不同國家和地區的法律制度差異性很大。但是，無論從理論研究，還是立法、司法、執法和守法等法的實踐活動中看，作為行為規范和社會關系調整手段的法律，各國法律之間有著共同點。因此，在一國或地區法的理論和實踐中，按照差異中求同，相同中求差異的思維，開展比較性研究，是一種實現研究目的的重要手段。各國會計法有著基本相同的價值取向，如都追求秩序、自由、效率和社會公共利益等基本的價值，但是為實現上述價值目標，對相同或相似的活動、行為、關系采取的規范準則或調整手段可能相同或者不同，通過比較相互借鑒。尤其是在經濟全球化下，世界大市場基本形成，世界資本市場中，投資國際化下，各國會計法律制度和會計準則趨同發展勢不可轉，美國在世界資本市場中占有重要地位，近年來，世界各國包括歐盟會計準則與美國會計準則靠攏成為趨勢，在趨同發展過程中，比較研究是減少各國會計法理論與實踐沖突進而實現各國會計法律制度快速緊密對接的基本方法。

三、經濟法學研究方法在會計法研究中的具體運用

集體利益與個體利益的矛盾，在物質生活領域中貫穿人類社會始終的基本矛盾[5]；因而，集體主義方法又稱整體主義研究方法，是指以整體作為研究的基點，將社會等整體作為分析解決問題的基本單位，通過整體研究來描述事物全貌的目的。經濟法以社會整體利益為歸依，理論研究、制度設計、實施效果考察以社會利益與個體利益的均衡發展社會整體利益為宗旨[6]。因此，研究社會整體結構和狀況以及相應的利益訴求是應然之理。

會計法是經濟法律制度體系的重要組成部分，其與公司法、證券法、稅法、預算法、金融法、反壟斷法、反商業賄賂法、破產法、反傾銷法等具體經濟法律制度之間聯系緊密，可謂關聯廣泛，呈現經濟法基礎法之勢。會計活動是社會經濟活動不可分割的一部分，無論從思想上的探究，制度上的考據，還是活動上的觀察，會計活動都不是經濟主體的“私家”事務，而是公共事務；都不是對靜態的物質或財產數量的簡單記錄計量，而是動態的經濟活動過程和結果的反映；都不是基于經濟活動個體利益，而是著眼與經濟活動群體的整體利益的維護（包括內部利益平衡和整體經濟秩序持續發展），即使是單個活動主體，其會計活動也是基于某一時間端的整體經濟活動。因此，會計法或者會計規范與會計活動相伴生，現代社會，社會整體利益為核心的社會經濟活動的法律調整呼喚經濟法部門法產生，作為經濟法部門法的一部分，會計法充分地體現著經濟法平衡協調、整體利益、追求實質正義的本質，展示了經濟法基礎法的特點，與經濟主體法律制度、宏觀調控法律制度和市場管理法律制度等緊密銜接。尤其是財務會計和社會責任會計的發展，使會計法的研究必須著眼于社會整體，以整體主義的研究方法展開研究。

管理會計著眼于企業內部效益的提高，稱為對內報告會計；財務會計不僅著眼于企業本身利益，更關注于企業相關的企業股東、債權人、交易對象、政府稅務和相關管理部門的需要，又稱對外報告會計，而社會責任會計超越了企業及其相關利益主體的利益，把利益維護目標直接指向企業所存在的社會，這是一種新的超越。社會責任會計的產生和發展是現代會計史上的第四次革命，會計法研究必須直面是會責任會計發展的現實。社會責任會計給會計法的研究帶來如下新的社會整體視角。第一，社會責任會計超越了傳統會計（包括管理會計和財務會計）只把企業局限于經濟系統的視角，而是把會計放在社會整體之下，要考慮政治因素、文化因素、社會環境以及自然環境因素。第二，社會責任會計的目標是企業應該承擔多少社會責任，其目標不再只是經濟方面，而是社會方面。第三，社會責任會計使會計改變了關注企業微觀利益的形象，進而關注社會宏觀利益。第四，社會責任會計將會計的作用從微觀過渡到宏觀領域，使會計理論建設、制度設計和社會運行建立在社會整體經濟效益層面。第五，社會責任會計為政府高效進行微觀市場管理和宏觀經濟調控奠定了基礎，尤其是在企業收益的社會性分配方面提供了直接依據。綜上所述，社會責任會計的興起是會計科學發展史上的又一里程碑，為會計法研究提出了新課題，也為以社會整體利益為目標的經濟法學研究提供了新的視角。整體主義的研究方法也一定能夠在社會責任會計法律制度，乃至會計法和整個經濟法學研究中發揮重要作用。

結論

會計法制度規制下的會計信息是聯結集體利益與個體利益的橋梁，會計法是經濟法的基本制度之一，它是人文社會科學中法學一級學科下的經濟法部門法的基礎法律制度。因此，首先，作為人文社會科學的實證研究方法、歷史研究方法和跨學科研究方法是會計法研究的基本方法。其次，法研究中的法哲學研究方法、價值研究方法和比較研究方法等專門研究方法則是會計法研究的重點方法。最后，以社會集體利益為本位經濟法研究方法自然是作為經濟法基本法律制度的會計法的核心研究方法。

參考文獻：

[1] 梁慧星.民法解釋學[M].北京：中國政法大學出版社，1995：80.

[2] 謝暉.論規范分析方法[J].中國法學，2009，（2）.

[3] 熊謀林.三十年中國法學研究方法回顧——基于中外頂級法學期刊引證文獻的統計比較（2001—2011）[J].政法論壇，2014，（3）.

[4] 李友根.經濟法學的實證研究方法及其運用[J].重慶大學學報（社會科學版），2008，（5）.

[5] 周明勇，肖宏偉，樊立兵.經濟法理念下的中國區域經濟制度變遷研究[J].現代管理科學，2013，（10）.

[6] 周明勇，肖宏偉.經濟法理念下的全球市場規制制度研究[J].現代管理科學，2014，（2）.

[責任編輯 王曉燕]endprint