基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

徐 超 洪學(xué)智 鄧 盼 李 平 李祎迪 戴力輝

1北京中醫(yī)藥大學(xué)管理學(xué)院，北京，100029;2北京市衛(wèi)生局，北京，100053

醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動過程中，由于內(nèi)外環(huán)境中各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用使財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行偏離預(yù)期目標(biāo)而形成經(jīng)濟(jì)損失的可能性［1］。醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛藏于醫(yī)院運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，在發(fā)生的范圍和時(shí)間上也都有著不確定性［2］，如財(cái)政撥付資金的違規(guī)使用，自籌資金不能按期歸還，重大基建項(xiàng)目合同簽訂不合規(guī)等。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，輕則影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，嚴(yán)重時(shí)會使醫(yī)院陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。公立醫(yī)院建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要手段與措施。美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the National Commission of Fraudulent Financial Reporting，COSO)1992年提出，1994年增補(bǔ)的《內(nèi)部控制整體框架》(Internal Control－Integrated Framework)認(rèn)為:“內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要下列5個(gè)方面的要素支持:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)測”［3］。COSO內(nèi)部控制整體框架在實(shí)務(wù)中得到了廣泛應(yīng)用，其蘊(yùn)涵的嶄新理念和思想對醫(yī)院管理、財(cái)會工作和獨(dú)立審計(jì)也有著重要影響。我國新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社〔2010〕306號)規(guī)定:“醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一是完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的購建和租賃、對外投資，必須經(jīng)過可行性論證，遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)管。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理參考指標(biāo)包括業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率?！薄缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會〔2012〕21號)規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)梳理各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系?！薄夺t(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》(會協(xié)〔2011〕3號)則強(qiáng)調(diào):“了解被審計(jì)醫(yī)院的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。”本文以COSO框架為指導(dǎo)，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位分析，并提出相應(yīng)的預(yù)防對策，期望對公立醫(yī)院建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，全方位地進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，提高醫(yī)院的營運(yùn)效果和效率有所幫助和促進(jìn)。

1 引起公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜，且往往是醫(yī)院難以預(yù)知、多變和不可控的。但從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源來看，主要源自以下幾個(gè)方面。

1.1 經(jīng)濟(jì)方面的原因

我國的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從單一化轉(zhuǎn)為多元化，市場環(huán)境復(fù)雜而多變。衛(wèi)生體制的改革使醫(yī)院不斷向市場競爭方向發(fā)展，并逐漸成為醫(yī)療衛(wèi)生市場中的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體。為了滿足衛(wèi)生服務(wù)以及醫(yī)院自身發(fā)展的需要，許多公立醫(yī)院直接進(jìn)入資金市場進(jìn)行信貸融資，負(fù)債經(jīng)營已經(jīng)成為一種趨勢，醫(yī)院的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此而不斷加大［4］。

1.2 法律和政策方面的原因

隨著醫(yī)療領(lǐng)域相關(guān)法律、法規(guī)的完善，醫(yī)院的醫(yī)療事故由補(bǔ)償制變?yōu)橘r償制。同時(shí)，法律知識的普及以及患者維權(quán)意識的不斷加強(qiáng)，使醫(yī)療糾紛的數(shù)量及對醫(yī)院產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響逐漸增加;少數(shù)媒體帶有傾向性的報(bào)道，往往使醫(yī)院陷入被動地位，醫(yī)患糾紛給醫(yī)院帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失也因此被擴(kuò)大。此外，在新醫(yī)改前的市場條件下，醫(yī)院是以收抵支獲得正的收益;而在新醫(yī)改后，國家逐漸加大政府衛(wèi)生投入占總衛(wèi)生費(fèi)用的比重，以減輕居民個(gè)人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。新的制度安排改變了醫(yī)院的收付費(fèi)結(jié)構(gòu)，形成了不同的收付費(fèi)項(xiàng)目和方式，從而影響醫(yī)院的核算，也給醫(yī)院帶來了相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［5］。新《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定:“醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失?！?/p>

1.3 醫(yī)療技術(shù)等方面的原因

醫(yī)療過程的復(fù)雜性本身就意味著高風(fēng)險(xiǎn)，而其中由于醫(yī)療器械的質(zhì)量、藥物的副作用以及一些高風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療技術(shù)的使用，往往使原有的風(fēng)險(xiǎn)放大，導(dǎo)致患者住院時(shí)間延長、病情加重、致殘，甚至死亡，造成醫(yī)患糾紛、經(jīng)濟(jì)賠償?shù)葥p失。

1.4 衛(wèi)生行業(yè)特殊性及重大突發(fā)公共事件的影響

作為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)公益性的一種體現(xiàn)，醫(yī)院肩負(fù)著救死扶傷的社會義務(wù)。無論對于沒有能力進(jìn)行疾病治療的弱勢群體及無主病人的救治，還是各類自然災(zāi)害或重大事故后的醫(yī)療救援等，醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院必須承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。針對這些無償救治，醫(yī)院所做的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備也屬于一種無法避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 COSO框架下醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力分析

從上述分析可以看出，公立醫(yī)院面臨著眾多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)往往隱藏在其各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)中，而完善的內(nèi)部控制體系是管理與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。本文運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架對醫(yī)院內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，尤其是易暴露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析和梳理，以便清晰地認(rèn)識公立醫(yī)院內(nèi)部控制需要加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。

2.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境是COSO內(nèi)部控制框架中5個(gè)要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境主要包括公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任劃分、管理層哲學(xué)與經(jīng)營模式、醫(yī)院員工的職業(yè)道德與勝任能力。醫(yī)院控制環(huán)境中容易出現(xiàn)兩個(gè)方面的問題。①組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任劃分。公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)多為上級任命，容易使大部分權(quán)力都集中在院長手里，而部門分管的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力較小，不利于協(xié)調(diào)和管理［6］。在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，集權(quán)過大會導(dǎo)致院長的決策風(fēng)險(xiǎn)加大，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，損失嚴(yán)重，而權(quán)力過小則使醫(yī)院管理者在面對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法及時(shí)有效地做出決策。如果醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門職權(quán)交叉，崗位分工不明確，審計(jì)機(jī)制不健全，部門間缺乏相互制約，出現(xiàn)問題時(shí)很難找到具體的責(zé)任人。內(nèi)部制衡與監(jiān)督的缺乏使得醫(yī)院在應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部控制難以得到有效的發(fā)揮。②管理層哲學(xué)、經(jīng)營模式與風(fēng)險(xiǎn)意識。醫(yī)院的管理者大部分為學(xué)科帶頭人，財(cái)務(wù)方面的知識較欠缺。國外的研究顯示，醫(yī)學(xué)背景出身的管理者在進(jìn)行決策時(shí)很少使用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)［7］，在一些重大項(xiàng)目的投資決策上主觀性較強(qiáng)，容易出現(xiàn)失誤，從而造成一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行籌資時(shí)，也不能準(zhǔn)確做出預(yù)算，導(dǎo)致籌資結(jié)構(gòu)的不合理，或籌資過度，導(dǎo)致管理成本加大;或籌資不夠，不能保證醫(yī)院的正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)［8］。一些醫(yī)院由于缺乏專業(yè)的管理人才，醫(yī)院的管理者和員工風(fēng)險(xiǎn)意識普遍不足，財(cái)務(wù)人員大多只是對日常的會計(jì)信息進(jìn)行處理，難以形成全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范觀念［9］。這些因素或削弱了醫(yī)院應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，或加大了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與后果的嚴(yán)重性。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估主要是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。COSO于2004年9月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》(ERM)將《內(nèi)部控制整體框架》中的風(fēng)險(xiǎn)評估要素細(xì)化為目標(biāo)確定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)4個(gè)要素，將風(fēng)險(xiǎn)評估上升到風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，體現(xiàn)了將風(fēng)險(xiǎn)作為控制的核心理念。目前，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與擴(kuò)大主要與以下環(huán)節(jié)有關(guān)。①目標(biāo)確定。由于公立醫(yī)院的特殊性，極易出現(xiàn)所有者缺位，管辦不分，政事不分的情況，從而使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不明確，公益目標(biāo)缺少有效監(jiān)督，導(dǎo)致醫(yī)院在日常的運(yùn)營當(dāng)中沒有具體的規(guī)劃，無法將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。②事件識別。公立醫(yī)院如果不主動對醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，或是因?yàn)槿狈ψR別風(fēng)險(xiǎn)的能力，往往不得不進(jìn)行事后管理。這樣必然不利于控制，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。③風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。如果醫(yī)院管理者和財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理知識，缺少各部門應(yīng)對措施的分析，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制不健全，也不利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

2.3 控制活動

控制活動是保證管理者對風(fēng)險(xiǎn)活動執(zhí)行的政策和程序。一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理大多只是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督之中，沒有相對完備、獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。醫(yī)院內(nèi)部控制不完善，沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，或是制度之間互相矛盾;缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，責(zé)任追究制度不健全，使得一些不常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在應(yīng)對中缺乏必要的控制。

2.4 信息和溝通

醫(yī)院應(yīng)該能夠獲得內(nèi)部和外部信息，以一定的形式、在一定的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，為風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行提供重要的信息。目前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息透明度總體不高，財(cái)務(wù)報(bào)告不面向公眾披露，醫(yī)院內(nèi)部各部門之間也難以做到信息完全公開與共享。相關(guān)職能部門獲取并利用財(cái)務(wù)信息提出建議、進(jìn)行修改的可能性不大，不利于對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的把握，也無法將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對有效落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)中。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

醫(yī)院運(yùn)營過程當(dāng)中持續(xù)而有效的內(nèi)部監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，識別缺陷。但由于醫(yī)院實(shí)行院長負(fù)責(zé)制，容易造成內(nèi)部治理機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)部門容易受到相關(guān)利益集團(tuán)的干擾。同時(shí)，若醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)性的審計(jì)知識，內(nèi)部監(jiān)督就不能充分發(fā)揮監(jiān)督與控制作用，無法進(jìn)行真正的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。

3 加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

基于COSO內(nèi)部控制框架的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已得到了廣泛應(yīng)用。雖然由于公立醫(yī)院的特殊性質(zhì)，目前還無法完全按照企業(yè)的形式形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架，但其財(cái)務(wù)管理在流程上與企業(yè)有一定的相似性，這使得公立醫(yī)院按照COSO框架進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探索成為可能并值得嘗試。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅是管理層和財(cái)務(wù)人員的工作，而且是涉及整個(gè)醫(yī)院全員、全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制活動。COSO框架的內(nèi)部控制可以從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督5個(gè)方面實(shí)施，從根本上降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［10］。

3.1 改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境

3.1.1 培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)醫(yī)院人員的道德和能力。①全面提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)造條件組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，及時(shí)更新知識，提高業(yè)務(wù)能力。②強(qiáng)化全員參與內(nèi)部控制的思想意識，使每個(gè)員工都能夠自覺按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自己的意識與行為。

3.1.2 轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理層的管理的理念。①轉(zhuǎn)變醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重醫(yī)療輕管理的管理理念。②加強(qiáng)醫(yī)院管理者財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)理論知識的學(xué)習(xí)，以便在進(jìn)行重大項(xiàng)目決策和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營時(shí)有相應(yīng)的理論和科學(xué)作指導(dǎo);在融資前，計(jì)劃好償還時(shí)間和融資所獲效益，對醫(yī)院未來的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營效果進(jìn)行有效的判斷。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控。醫(yī)院可以借鑒企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，成立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小組，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制;組織專家對醫(yī)院可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和計(jì)量;評價(jià)醫(yī)院在日常運(yùn)營中所發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，以及潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;根據(jù)醫(yī)院自身特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和其他相關(guān)指標(biāo)建立醫(yī)院預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)指標(biāo)體系，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重等級，確定優(yōu)先控制順序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理對策(圖1)。

3.3 控制活動

建立健全適合本醫(yī)院而又全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審批制度，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。在保證醫(yī)院正常運(yùn)營的情況下嚴(yán)格控制對外投資的范圍，籌資和投資等都必須在醫(yī)療服務(wù)的相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行并由主管部門和財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格審批，保證各項(xiàng)目在規(guī)定期限內(nèi)償還。在大型儀器設(shè)備購置方面要進(jìn)行實(shí)地考察，嚴(yán)格控制基建項(xiàng)目和物資的決算，減少盲目性。加強(qiáng)醫(yī)院各部門的分工協(xié)作，通過醫(yī)院財(cái)務(wù)部門流程，制作控制財(cái)務(wù)活動框架，找到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，既包括相關(guān)的規(guī)章制度、執(zhí)行程序，又包括人工控制和信息系統(tǒng)控制。

圖1 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別控制流程

3.4 信息與溝通

建立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，負(fù)責(zé)確認(rèn)、收集各類財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行相關(guān)部門的信息共享。對醫(yī)院工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿在各個(gè)方面。醫(yī)院審計(jì)部門與會計(jì)部門要互相協(xié)作，為管理層提供有效的財(cái)務(wù)信息。鼓勵(lì)員工提出改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的合理化建議，并積極采納。定期或不定期召開座談會議，對醫(yī)院重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)共同進(jìn)行決策。

3.5 內(nèi)部監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)。設(shè)立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并編寫內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制監(jiān)督、檢查以及經(jīng)濟(jì)問責(zé)制度，做好工程建設(shè)等各類專項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)工作。完善預(yù)算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產(chǎn)以及預(yù)算、收支等經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性進(jìn)行定期檢查。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況細(xì)化內(nèi)部控制，全面掌握內(nèi)部控制方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決措施和建議。

4 結(jié)論

綜上所述，醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，最終都會以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)出來。醫(yī)院的內(nèi)部控制覆蓋了管理部門和業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部控制的目標(biāo)正是合理保證組織經(jīng)營管理合法合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高組織經(jīng)營效率和效果。借鑒COSO框架，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就是將醫(yī)院的目標(biāo)、醫(yī)院主體以及醫(yī)院的內(nèi)部控制要素結(jié)合起來，減少醫(yī)院在經(jīng)營過程中各種風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，由此看來內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上就是對風(fēng)險(xiǎn)的控制。

醫(yī)院的內(nèi)部控制不僅僅是醫(yī)院制度的建立，更是一種管理思想的建立。由于長期的歷史原因，醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員和管理層財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，改變舊習(xí)慣不是一朝一夕的事情，需要不斷地滲透，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。針對目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況也只是停留在理論研究方面，在實(shí)踐中還沒有明確、有效的控制方法，不能準(zhǔn)確地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，而在對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的定量研究上也沒有構(gòu)建一個(gè)合適的評價(jià)體系，對于風(fēng)險(xiǎn)的處理沒有有力的手段，如何利用COSO框架，結(jié)合新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》，科學(xué)有效地規(guī)避、處理風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)院的損失降到最小是控制醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重中之重。在以后的研究中，還需要不斷探索與實(shí)踐，找到切實(shí)可行的識別、評價(jià)與處理醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法。

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