造船企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算的分析

劉長(zhǎng)鑫

摘要：本文首先概述了造船企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算的要求，分析了大型項(xiàng)目管理模式下造船企業(yè)成本核算制度的內(nèi)容特性，詳細(xì)論述了造船企業(yè)大型項(xiàng)目單獨(dú)成本核算體系的設(shè)計(jì)與建立措施，最后提出了造船企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算的配套措施：加強(qiáng)目標(biāo)成本管理、科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)、積極加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)和做好成本核算制度的審計(jì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：造船企業(yè) 成本核算 項(xiàng)目管理

當(dāng)前在世界上拉動(dòng)造船工業(yè)的發(fā)展力度有限，一方面是造船質(zhì)量上國(guó)際海事新規(guī)范、新標(biāo)準(zhǔn)頻出，質(zhì)量要求越來(lái)越高。同時(shí)船市低迷，船價(jià)下滑，船東預(yù)付款大幅下降，人工工資增長(zhǎng)，原材料價(jià)格上漲，為此對(duì)于造船企業(yè)的成本控制提高了新的要求。在造船企業(yè)的成本管理中，項(xiàng)目全面成本管理方法是一種集成方法，它指出項(xiàng)目成本管理要對(duì)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行管理，又要針對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行管理，是一種更全面更綜合的項(xiàng)目管理方法。本文為此具體探討了新型的項(xiàng)目成本管理模式下造船企業(yè)成本核算制度。

一、企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算的要求

（一）參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要

2009年2月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并原則通過(guò)《船舶工業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃》，這對(duì)于引導(dǎo)我國(guó)造船企業(yè)積極化解風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大船舶市場(chǎng)需求，起到了強(qiáng)有力的支撐作用。不過(guò)在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，造船企業(yè)在以投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)為主的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，船東對(duì)造船企業(yè)的選擇，已經(jīng)不僅僅看它過(guò)去的業(yè)績(jī)、信譽(yù)，而需要看它的組織、管理運(yùn)行機(jī)構(gòu)與服務(wù)質(zhì)量。而國(guó)際上的一些發(fā)達(dá)國(guó)家的造船公司比如美國(guó)、日本、韓國(guó)等早已經(jīng)開(kāi)展了大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算，按照項(xiàng)目進(jìn)行核算、控制和管理。因此，造船公司要想有長(zhǎng)足的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，就應(yīng)當(dāng)積極實(shí)施國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略同時(shí)我國(guó)造船業(yè)也在迎戰(zhàn)危機(jī)中更加重視“強(qiáng)管理、降成本、防風(fēng)險(xiǎn)”，通過(guò)苦練內(nèi)功挖潛力，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)發(fā)展后勁。

（二）造船現(xiàn)實(shí)管理的需要

當(dāng)前造船公司雖然有了項(xiàng)目成本管理的思想，但是還存在很多缺點(diǎn)，比如項(xiàng)目成本核算的信息不完全，導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中成本控制力度不夠，不能滿足造船項(xiàng)目管理的需要，影響了造船公司經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和管理水平的提高，為此需要進(jìn)行企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算。

二、大型項(xiàng)目管理模式下造船企業(yè)成本核算制度的內(nèi)容特性

造船企業(yè)新型成本核算體系的建立，其目標(biāo)是提高造船企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和效益，從而實(shí)現(xiàn)造船企業(yè)項(xiàng)目管理的現(xiàn)實(shí)需要與競(jìng)爭(zhēng)需要；造船企業(yè)新型成本核算體系下，能實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本的精細(xì)核算和全過(guò)程核算，其中對(duì)系統(tǒng)的劃分是通過(guò)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的各種作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上形成的，劃入到各個(gè)系統(tǒng)中，從而確定各項(xiàng)作業(yè)的成本性態(tài)；造船企業(yè)新型成本核算體系，其核算主體定位于各施工項(xiàng)目。將各施工項(xiàng)目對(duì)其進(jìn)行橫向比較，然后作為核算主體有利于在剔除變異因素的前提下進(jìn)行成本控制和考核等，能促進(jìn)核算的精細(xì)化與有笑話。

三、企業(yè)大型項(xiàng)目單獨(dú)成本核算體系的設(shè)計(jì)與建立

（一）核算體系的設(shè)計(jì)

按照企業(yè)大型項(xiàng)目單獨(dú)成本核算體系的設(shè)計(jì)要求與造船公司目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的組織架構(gòu)，可以將造船公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分三大個(gè)生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)即直接造船作業(yè)系統(tǒng)、輔助造船作業(yè)系統(tǒng)、后勤支持作業(yè)系統(tǒng)。然后按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，首先將消耗的各項(xiàng)要素費(fèi)用按照資源消耗動(dòng)因歸集到劃分的各項(xiàng)作業(yè)中，然后將各項(xiàng)作業(yè)成本劃分到各個(gè)項(xiàng)目中。輔助造船作業(yè)系統(tǒng)即由一些為傳統(tǒng)的造船作業(yè)提供直接支持工作的作業(yè)組成，主要包括運(yùn)輸作業(yè)、物資配送作業(yè)、造船準(zhǔn)備作業(yè)等。我們按照同樣的原理，將消耗的各項(xiàng)要素費(fèi)用按照資源消耗動(dòng)因歸集到劃分的各項(xiàng)作業(yè)，將各項(xiàng)作業(yè)成本劃分到各個(gè)項(xiàng)目中。后勤支持作業(yè)系統(tǒng)主要是由造船公司的三級(jí)單位來(lái)完成，包括資產(chǎn)管理中心、能源配置中心、物資采購(gòu)中心等，可采用傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法進(jìn)行核算。比如某某船舶制造企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上普遍采用船舶建成銷售后再核算的方式，此核算方式在早期財(cái)務(wù)核算不健全的造船企業(yè)比較方便，但由于船只建造周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致其間企業(yè)因財(cái)務(wù)核算上的空白。其在2012年后開(kāi)始實(shí)施單船進(jìn)度核算制度，并派出人員輔導(dǎo)重點(diǎn)船舶制造企業(yè)建賬建證，準(zhǔn)確掌握船廠的造船進(jìn)度，幫助企業(yè)建立規(guī)范的材料出入庫(kù)制度，強(qiáng)化企業(yè)成本核算。

（二）核算賬戶的設(shè)置

大型項(xiàng)目成本管理模式下成本核算制度必須以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，需要更好的滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，是現(xiàn)行成本核算制度的發(fā)展。但是，由于新型的成本核算體系對(duì)原來(lái)的生產(chǎn)流程進(jìn)行了劃分，分系統(tǒng)進(jìn)行成本核算，因此必然要使用與增加到一些新的賬戶。其包括直接造船作業(yè)系統(tǒng)、輔助造船作業(yè)系統(tǒng)、后勤支持作業(yè)系統(tǒng)。其中直接造船作業(yè)系統(tǒng)為了反應(yīng)各項(xiàng)作業(yè)明細(xì)成本信息，可以在“造船作業(yè)成本”下根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容，增加設(shè)置各明細(xì)作業(yè)。輔助造船作業(yè)系統(tǒng)可以在其細(xì)分作業(yè)的基礎(chǔ)上，增加設(shè)置“輔助造船作業(yè)成本-造船準(zhǔn)備作業(yè)”、“輔助造船作業(yè)成本-運(yùn)輸作業(yè)”、“輔助造船作業(yè)成本-檢修作業(yè)”等，從而可以更好反應(yīng)的集中歸集輔助造船作業(yè)的成本。后勤支持作業(yè)系統(tǒng)可以遵循傳統(tǒng)的設(shè)置方法，即設(shè)置“制造費(fèi)用”一級(jí)科目，并在其下面設(shè)置各種二級(jí)科目，如 “制造費(fèi)用-能源配置中心”，“制造費(fèi)用-物資采購(gòu)中心”等，以反應(yīng)各個(gè)部門(mén)的成本發(fā)生情況。

四、企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算的配套措施

（一）加強(qiáng)目標(biāo)成本管理

目前造船企業(yè)存在著浪費(fèi)較大、成本較高的情況，在加強(qiáng)目標(biāo)成本管理中，我們建議把質(zhì)檢工作放在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行，抽查檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)糾正，加強(qiáng)事中控制。建立一套隨材料、零件在作業(yè)部流動(dòng)的流程卡，流程卡應(yīng)較為詳細(xì)地記載材料、零件在成本控制體系流轉(zhuǎn)的過(guò)程，每次流動(dòng)均應(yīng)記錄相應(yīng)的個(gè)人責(zé)任人、班組，形成材料-班組的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。定期不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查工作，以有效地減少材料、零件丟失損壞情況。

（二）科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)endprint

在科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)中，需要針對(duì)當(dāng)前造船企業(yè)作業(yè)安排混亂的情況，進(jìn)行計(jì)劃評(píng)審法進(jìn)行生產(chǎn)安排。首先逆推產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間進(jìn)度，根據(jù)交庫(kù)期確定各部件組裝的時(shí)間，由交貨期確定交庫(kù)期；其次是結(jié)合并行生產(chǎn)、串行生產(chǎn)等狀況以確定其投料及在各車間的生產(chǎn)時(shí)間；最后進(jìn)行優(yōu)化處理并找出關(guān)鍵路徑，以保證客戶的需求，在實(shí)際生產(chǎn)中要嚴(yán)格對(duì)關(guān)鍵路徑上的工序作業(yè)進(jìn)行控制，以保證客戶的需求。

（三）積極加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)

大型項(xiàng)目成本管理體系是一種全面成本管理，需要全員參與，這就要求造船企業(yè)需要積極加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)，在保護(hù)商業(yè)秘密的前提上，要能提高信息的共享程度，實(shí)現(xiàn)相關(guān)成本信息的共享。目前已有部分造船企業(yè)開(kāi)發(fā)出較好的成本管理信息系統(tǒng)，需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的完善、推廣和普及，在保護(hù)商業(yè)秘密的前提下實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，并積極擴(kuò)展與集團(tuán)公司和國(guó)內(nèi)外信息網(wǎng)絡(luò)的交流，逐步完善企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

（四）做好成本核算制度的審計(jì)監(jiān)督

在成本核算制度的審計(jì)監(jiān)督中，由于項(xiàng)目成本預(yù)算的涉及十分廣泛，所以對(duì)預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督需要有針對(duì)性的進(jìn)行，必須確定明確目標(biāo)和工作重點(diǎn)，不能面面俱到。比如對(duì)易發(fā)生問(wèn)題的部位重點(diǎn)審計(jì)，如單項(xiàng)控制的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、小車費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)也應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)；與外部單位業(yè)務(wù)往來(lái)的機(jī)會(huì)，造成資金體外循環(huán)，該結(jié)算的收入不結(jié)算等問(wèn)題也需要加強(qiáng)審計(jì)；變通購(gòu)置設(shè)備或辦公機(jī)具形成賬外資產(chǎn)、利用材料費(fèi)和（或）勞務(wù)費(fèi)等名義擠占成本、變通購(gòu)置設(shè)備或辦公機(jī)具形成賬外資產(chǎn)等問(wèn)題需要注重審計(jì)。同時(shí)在現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)體系中，我們需要變事后審計(jì)為事前審計(jì)控制，對(duì)造船可控成本的超前審計(jì)調(diào)查應(yīng)該把重點(diǎn)放在材料費(fèi)支出、人工費(fèi)支出、電費(fèi)支出等方面，是保證預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有力措施。

總之，本文首先概述了造船企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算的要求，分析了大型項(xiàng)目管理模式下造船企業(yè)成本核算制度的內(nèi)容特性，詳細(xì)論述了造船企業(yè)大型項(xiàng)目單獨(dú)成本核算體系的設(shè)計(jì)與建立措施，最后提出了造船企業(yè)大型項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)成本核算的配套措施，將促進(jìn)我國(guó)造船企業(yè)的快速發(fā)展與提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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