火電企業(yè)基建期合同簽訂分析

宋巍

摘要：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，從而大幅降低了火電企業(yè)基建期的投資，但由于企業(yè)稅務(wù)管理存在著薄弱環(huán)節(jié)，部分企業(yè)在如何簽訂合同才能合理抵扣增值稅上出現(xiàn)很多困惑。在保證效益最大化的基礎(chǔ)上避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)需要進(jìn)一步研究的問題。

關(guān)鍵詞：基建期 合同簽訂 稅務(wù)管理

自2009年1月1日起，國(guó)內(nèi)增值稅全面改革轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，基建期采購(gòu)設(shè)備符合條件的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合相關(guān)《目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可按設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅。這兩個(gè)政策的實(shí)施，使得火電企業(yè)基建期成為稅務(wù)管理的重要時(shí)期。火電企業(yè)基建期固定資產(chǎn)投資巨大，合理而充分地利用稅收政策，將大幅度降低工程投資，提高項(xiàng)目投產(chǎn)后盈利能力。但目前存在的普遍現(xiàn)象是，由于政策的變化較快，稅務(wù)管理工作卻存在著一定薄弱環(huán)節(jié)，特別在工程項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)及簽訂合同階段，抵扣增值稅和抵免企業(yè)所得稅存在諸多問題。此篇文章旨在通過對(duì)基建期合同簽訂的稅務(wù)分析，指導(dǎo)企業(yè)合理、合法簽訂設(shè)備及材料采購(gòu)安裝等合同。

一、簽訂合同的前期準(zhǔn)備

簽訂合同之前要理清設(shè)備、材料購(gòu)置目錄，確定合同簽訂形式，區(qū)別對(duì)待，統(tǒng)一平衡。具體操作時(shí)，可通過對(duì)火電項(xiàng)目概算分析，對(duì)基建項(xiàng)目所有設(shè)備、材料進(jìn)行梳理統(tǒng)計(jì)，整理出詳細(xì)目錄。

火電工程概算主要包括設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)和其他費(fèi)用幾部分。其中可抵扣的主要有設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、安裝工程費(fèi)中的裝置性材料、其他費(fèi)用中的部分費(fèi)用。按照概算分清符合抵扣條件的設(shè)備、材料，同時(shí)將享受抵免企業(yè)所得稅專用設(shè)備進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。

二、簽訂合同的過程控制

火電企業(yè)基建期需簽訂大量合同，針對(duì)上述目錄，要分情況進(jìn)行合同簽訂，以設(shè)備物資類、工程類類合同為例，說明增值稅抵扣處理方案如下：

（一）設(shè)備物資類合同

設(shè)備物資類合同大部分可以抵扣增值稅，所以在確定供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇可開據(jù)增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，并且在合同中明確規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

此類合同要注意的問題有：

1、合同簽訂時(shí)間和對(duì)設(shè)備到貨時(shí)間的描述要符合規(guī)定

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在取得一般納稅人資格之前所購(gòu)進(jìn)的貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果合同簽訂時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于公司注冊(cè)時(shí)間，合同中規(guī)定設(shè)備到貨時(shí)間早于取得一般納稅人資格之前，則此早到的設(shè)備不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果合同出現(xiàn)延期執(zhí)行的情況，建議簽訂補(bǔ)充協(xié)議，進(jìn)一步證明設(shè)備的實(shí)際購(gòu)置時(shí)間符合稅收政策，從而減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

2、合同簽訂的主體要與一般納稅人一致

火電企業(yè)經(jīng)常在籌建期以“籌建處”的名義簽訂相關(guān)貨物采購(gòu)合同，但有時(shí)“籌建處”會(huì)同時(shí)籌建多個(gè)項(xiàng)目，且每一個(gè)項(xiàng)目最終都獨(dú)立成為一般納稅人。所以為了減少貨物抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，建議根據(jù)公司注冊(cè)后的名字重新對(duì)合同進(jìn)行變更，要求增值稅專用發(fā)票開具注冊(cè)后公司的單位名稱。

3、專用設(shè)備的采購(gòu)要注意合同中條款的規(guī)定

注意符合企業(yè)所得稅抵扣的節(jié)能、環(huán)保、安全設(shè)備目錄的設(shè)備，在簽訂合同及技術(shù)協(xié)議中要與企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所要求的設(shè)備名稱、參數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確一致，并且在發(fā)票中要單獨(dú)列出設(shè)備明細(xì)及價(jià)格，以方便將來企業(yè)所得稅抵扣。

（二）工程類合同

1、工程合同分類

工程合同主要有不動(dòng)產(chǎn)施工合同和主體施工合同兩大類。不動(dòng)產(chǎn)施工合同如道路施工合同、輸電線路架設(shè)工程施工合同等施工合同，此類合同中主要形成不動(dòng)產(chǎn)，按照目前的稅收政策無法進(jìn)行抵扣。主體施工合同主要包括各標(biāo)段施工合同，在各標(biāo)段合同中，我們關(guān)注可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的裝置性材料，合理策劃簽訂合同并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、裝置性材料合同

施工所用的裝置性材料的特點(diǎn)是，數(shù)量多、單價(jià)小，需要從多個(gè)廠家采購(gòu)。不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的裝置性材料直接含在工程成本中一同開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在此不再論述。對(duì)于可抵扣的裝置性材料如何簽訂合同才能保證“應(yīng)抵盡抵”，同時(shí)減少人工成本，在此提供如下思路：

對(duì)于金額較大，可以從一個(gè)或集中幾個(gè)廠家采購(gòu)的，可采取直接與廠家簽訂合同，對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于金額較小，且需要從多個(gè)廠家進(jìn)行采購(gòu)，為了節(jié)約采購(gòu)成本，保證采購(gòu)質(zhì)量，可采取與施工單位下屬的物資公司（具有一般納稅人資質(zhì)）簽訂合同，由物資公司進(jìn)行集中采購(gòu)并轉(zhuǎn)售給電廠，開具增值稅專用發(fā)票，由施工單位保證質(zhì)量。

對(duì)于施工單位沒有物資公司的情況，可以委托施工單位代為采購(gòu)，與施工單位簽訂委托協(xié)議，授權(quán)施工單位以火電企業(yè)的名義與施工單位的供應(yīng)商簽訂合同，并由施工單位保證采購(gòu)質(zhì)量，最終合同由火電企業(yè)直接付款給供應(yīng)商，并由廠家開具增值稅專用發(fā)票。作為服務(wù)酬勞，可為此支付合理數(shù)額的服務(wù)費(fèi)給施工單位。

對(duì)于金額特別小，需要從多個(gè)廠家進(jìn)行采購(gòu)，且不好估算使用數(shù)量的材料，考慮到單項(xiàng)采購(gòu)成本較大，可以放入施工合同中一并開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不再進(jìn)行抵扣。

三、簽訂合同的后期管理

（一）規(guī)范發(fā)票取得

取得增值稅專用發(fā)票后，要認(rèn)真審核并及時(shí)傳遞。在發(fā)票開具后的180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證的當(dāng)月進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，避免超期未認(rèn)證的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而造成稅收損失。

（二）重視發(fā)票入賬

增值稅專用發(fā)票要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，保證賬務(wù)記錄和稅務(wù)系統(tǒng)相符，以便正確進(jìn)行納稅申報(bào)。

（三）嚴(yán)格付款流程

付款時(shí)，避免收款方和開具發(fā)票方不相符，導(dǎo)致抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在風(fēng)險(xiǎn)。建議嚴(yán)格付款流程，確保合同簽訂方、發(fā)票開具方、收款方三者統(tǒng)一。

（四）健全出入庫(kù)手續(xù)

出入庫(kù)的管理購(gòu)成稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。如果存在設(shè)備及材料因管理不善造成的損失則應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果出庫(kù)時(shí)用途發(fā)生變化，由可抵扣的范圍變?yōu)椴豢傻挚鄣姆秶鷷r(shí)，要及時(shí)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

本篇分析僅為火電企業(yè)基建期簽訂合同提供參考，各企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中，還需要多結(jié)合自身實(shí)際情況，靈活運(yùn)用！文中難免有疏漏和不當(dāng)之處，敬請(qǐng)讀者指正。endprint