基于T 型賬戶(hù)解析《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

黃秀南HUANG Xiu-nan

（廣西民族師范學(xué)院，崇左 532200）

（Guangxi Normal University for Nationalities，Chongzuo 532200，China）

0 引言

利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理教學(xué)是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)于初學(xué)者而言，在其會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，主要難點(diǎn)：年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)賬戶(hù)余額。因此，在教學(xué)當(dāng)中，運(yùn)用T 型賬戶(hù)這一輔助手段解析利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理，取得了事半功倍的效果。

1 年終結(jié)轉(zhuǎn)全年累計(jì)的凈利潤(rùn)或凈虧損的會(huì)計(jì)處理

教師在講解這部分內(nèi)容時(shí)，首先給學(xué)生講清“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)與“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的性質(zhì)是屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)在借貸記賬法下的所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)可知，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少記在借方，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加記在貸方，然后以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶(hù)（如圖1），最后講清結(jié)轉(zhuǎn)全年累計(jì)的凈利潤(rùn)或虧損的目的，通過(guò)T 型賬戶(hù)可知編制其會(huì)計(jì)分錄。

例1：A 企業(yè)2012年初“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)貸方余額為0 萬(wàn)元，2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 萬(wàn)元。

分析：A 企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)10 萬(wàn)元，意味著A 企業(yè)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)年末有貸方余額10 萬(wàn)元，因此，A 企業(yè)將2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 萬(wàn)元從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，表示企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)要等待著分配。結(jié)轉(zhuǎn)全年累計(jì)的凈利潤(rùn)，一方面增加“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，另一方面減少“本年利潤(rùn)”，而“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)和“本年利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)借貸記賬法下的所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)可知，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少記在借方，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加記在貸方，再以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶(hù)（如圖2），根據(jù)圖2 可知編制其會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤(rùn) 100 000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100 000

若A 企業(yè)2012年度發(fā)生的凈虧損是10 萬(wàn)元，意味著A 企業(yè)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)年末有借方余額10 萬(wàn)元，則年末A 企業(yè)將2012年度發(fā)生的凈虧損10 萬(wàn)元從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方，表示企業(yè)等待彌補(bǔ)的虧損數(shù)，再以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶(hù)（如圖3），根據(jù)圖3 可知編制其會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100 000

貸：本年利潤(rùn) 100 000

2 提取法定盈余公積和任意盈余公積的會(huì)計(jì)處理

教師在講解這部分內(nèi)容時(shí)，首先給學(xué)生講清“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)下設(shè)“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬的性質(zhì)是屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、“盈余公積”賬戶(hù)的性質(zhì)也是屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，“應(yīng)付股利”賬戶(hù)的性質(zhì)是屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，它們?cè)诮栀J記賬法下的結(jié)構(gòu)是怎樣的，然后以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶(hù)（如圖4），通過(guò)T 型賬戶(hù)可知編制其會(huì)計(jì)分錄：

例2：沿用例1，A 企業(yè)做出利潤(rùn)分配的方案并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、按2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，并分配給投資者利潤(rùn)5 萬(wàn)元。

分析：提取法定盈余公積和任意盈余公積，一方面減少“利潤(rùn)分配”，另一方面增加“盈余公積”和“應(yīng)付股利”，而“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)和“盈余公積”屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)借貸記賬法下的所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)和負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)可知，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少記在借方，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加記在貸方，再根據(jù)圖4 可編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 10 000

——提取任意盈余公積 5 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 10 000

——任意盈余公積 5 000

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 50 000

貸：應(yīng)付股利 50 000

圖4

3 年終把“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理

教師在講解這部分內(nèi)容時(shí)，首先給學(xué)生講清編制這筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄的目的。年終把“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)有余額之外，“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)賬戶(hù)都沒(méi)有余額，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)余額表示企業(yè)年末累計(jì)的未分配利潤(rùn)數(shù)額，它實(shí)際上是企業(yè)留于以后年度進(jìn)行分配或等待分配的利潤(rùn)，同時(shí)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)的年末余額與“利潤(rùn)分配”總賬戶(hù)的年末余額相等。然后以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶(hù)（如圖4），通過(guò)T 型賬戶(hù)可知編制其會(huì)計(jì)分錄。

例3：沿用例2，A 企業(yè)年終把“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)。

分析：根據(jù)圖4 可編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 65 000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 10 000

——提取任意盈余公積 5 000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 50 000

根據(jù)上述例1、例2、例3 的會(huì)計(jì)處理，登記“利潤(rùn)分配”總賬與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的T 型賬戶(hù)（如圖5）。

通過(guò)上述登記“利潤(rùn)分配”總賬與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的T 型賬戶(hù)（如圖5）可知，A 企業(yè)2012年末累計(jì)的未分配利潤(rùn)有35 000 元。

[1]鄧亦文.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》分錄教學(xué)中應(yīng)注意的問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（1）.

[2]陳國(guó)輝，遲旭升.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[3]邱澤新.利潤(rùn)分配核算淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010(07).