基于平衡計分卡的公立醫(yī)院增值型內部審計評價體系研究

開喆 KAI Zhe；昂慧 ANG Hui；趙辭瑤 ZHAO Ci-yao；顧晨 GU Chen

（江蘇省人民醫(yī)院審計處，南京 210029）

（Audit Division of Jiangsu Province Hospital，Nanjing 210029，China）

1 公立醫(yī)院的內部審計

1.1 公立醫(yī)院的特征 公立醫(yī)院是指政府舉辦的納入財政預算管理的醫(yī)院，公立醫(yī)院是作為社會公益事業(yè)單位是一種特殊的企業(yè)組織形式，有其自身的特點。公立醫(yī)院的經營目標具有公益性、其重大事項的決定缺乏獨立性，公立醫(yī)院多為集醫(yī)療、科研與教學為一體的綜合性社會組織，其經營管理活動比一般企業(yè)管理更加復雜，在運營過程中面臨的風險非常高。

1.2 公立醫(yī)院對內部審計的需求 公立醫(yī)院內部審計是內部審計的一個子集，也是扎根在公立醫(yī)院內部的審計機制，是公立醫(yī)院法人治理的自我調控機制。內部審計通過對風險管理、內部控制和經營活動等進行的審查，并做出獨立、客觀的評價，就促使醫(yī)院的管理更加科學化，從而保證公立醫(yī)院實現(xiàn)公益性的目標。它的獨特功能和作用，就使得公立醫(yī)院內外利益相關者對內部審計機構職責有所要求。

2 公立醫(yī)院增值型內部審計的實施

2.1 增值型內部審計 增值型內部審計是傳統(tǒng)財務審計、管理審計和繼承和拓展，也是現(xiàn)代內部審計的一次重大變革。在這個發(fā)展階段上，審計理念便發(fā)生了根本性的變化：內部審計目標既是幫助組織實現(xiàn)組織的目標；內部審計關注的焦點是組織的風險識別和防范；審計策略強調讓被審計人員參與到內部審計中來，并建立良好的伙伴關系；審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題?？偟膩碚f，為組織增加價值就是內部審計自身存在的價值。

2.2 增值型內部審計的實施途徑 內部審計主要通過提供咨詢服務和監(jiān)督，以此達到減少組織損失并實現(xiàn)其增值的作用。目前，增值型內部審計的業(yè)務范圍已經拓展到企業(yè)治理、內部控制和風險管理三大領域，因此公立醫(yī)院要實施增值性內部審計也要從這三個方面著手。

在醫(yī)院治理方面，增值型內部審計的價值體現(xiàn)在內審部門以醫(yī)院的目標和發(fā)展戰(zhàn)略作為其工作的核心目標開展工作，參與和監(jiān)督院內的重大經濟事項，定期報告審計情況，促進公立醫(yī)院價值增值。

在內部控制方面，內部審計作為醫(yī)院的一個職能部門，通過參與被審計部門的采購、建設、投資等經濟行為，能夠更加準確、及時地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經營活動中和內部控制中所存在的問題，并提出有效的改進意見。

在風險管理方面，內部審計的價值體現(xiàn)在其通過審計工作，向被審計部門和醫(yī)院管理層所反映可能存在的風險因素，并且去除風險管理的有效做法，以此增強風險管理的有效性和前瞻性，進而增加醫(yī)院的價值。

3 公立醫(yī)院增值型內部審計評價體系建立

3.1 評價內容 對于公立醫(yī)院而言，增值型內部審計的實施評價即對醫(yī)院實施內部審計工作的合規(guī)性、有效性和效益性進行的評價與衡量，以此確定其在實施過程中是否遵循了相關的法律法規(guī)，并且能夠高效優(yōu)質地完成審計任務，以此實現(xiàn)增加組織價值的目標等。

3.2 平衡計分法 平衡計分卡是1992年由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓提出來的。平衡計分卡是一種基于戰(zhàn)略的綜合評價方法，該方法將對內部審計的評價分為財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，每個維度都有自己的目標和具體指標，平衡計分卡對于增值型內部審計實施情況的評價具有較強的適用性。

3.3 評價體系建立 傳統(tǒng)的內部審計評價模型沒能全面的評價內部審計的增值作用，增值型內部審計的評價應該包括外部評價、內部評價和自我評價三部分。本文基于公立醫(yī)院內部審計的工作特點，從增值型內部審計的評價主體的角度出發(fā)，對平衡計分卡方法進行修改，構建包括高級管理層、被審計部門、外部審計、內部業(yè)務流程、學習與成長五個維度的評價體系（如圖1），并設計出具體評價指標。

圖1 公立醫(yī)院增值型內部審計評價體系

3.3.1 高級管理層 這一維度的目標（A1）是：“為了實現(xiàn)醫(yī)院價值增值的目的，如何滿足管理層的需要？”具體指標（A2）包括：管理層對內部審計的滿意度和重視度；建設性審計意見/被采納意見所占的比例；內部審計節(jié)省的費用；內部審計的成本等。

3.3.2 被審計部門 在公立醫(yī)院內，內審部門需要對基建、總務、采購、設備、信息、科研、財務等相關部門的經濟活動進行審計和監(jiān)督。這一維度的目標（B1）是：“為了保障各項經濟活動的合規(guī)性和效益性，如何對被審計部門起到良好的監(jiān)督作用？”具體指標（B2）包括：被審計部門關于內部審計的看法；與內部審計的關系如何；審計建議的執(zhí)行情況；審計工作對日常經營活動的影響程度；內部審計節(jié)省的成本等。

3.3.3 外部審計 公立醫(yī)院的內部審計涵蓋了很多方面的內容，專業(yè)性較強，需要和外部有資質的專業(yè)審計機構進行合作。這一維度的目標（C1）是：“如何與外部審計合作？”具體評價指標（C2）包括：與外部審計交流的頻率；對內部審計工作底稿的利用程度；內部審計的協(xié)調所能減少的外部審計時間等。

3.3.4 內部業(yè)務流程 內部業(yè)務流程是內部審計績效的基礎，是內部審計質量的重要保證。這個維度的目標（D1）是：“如何開展審計工作？”具體評價指標（D2）包括：審計計劃完成的比例；重大審計發(fā)現(xiàn)和建議的數量；不同內容的審計流程；從接收材料到出具審計報告的時限；爭議的解決等。

3.3.5 學習和成長 隨著新醫(yī)改的深化，公立醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略也要隨之調整，內部審計服務于醫(yī)院的戰(zhàn)略管理，因此要不斷提高自身的綜合能力并創(chuàng)造更多的價值。這一維度的目標（E1）是：“如何持續(xù)提高競爭力并創(chuàng)造價值？”具體指標（E2）包括：審計人員的專業(yè)和教育程度；具有資格證書的員工比例；審計經驗；內部審計培訓時間；內部審計人員參與重大審計項目的次數等。

4 結語

本文以公立醫(yī)院自身的特征為基礎，從公司治理、內部控制、風險管理等三個領域對內部審計增值的作用進行了分析，并以探索增值型內部審計在公立醫(yī)院的實施途徑。為了確保增值型內部審計實施的持續(xù)性和有效性，本文以平衡計分卡理論為基礎，對增值型內部審計的實施評價進行了研究，并在傳統(tǒng)內部審計評價模型的基礎上結合公立醫(yī)院內部審計工作的內容和特點而設計了評價指標體系，構建了公立醫(yī)院增值型內部審計評價模型，這也對增值型內部審計在公立醫(yī)院的實施和評價起到了較強的借鑒意義。

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