事業單位會計準則研究

劉玲麗

(環境衛生管理處,黑龍江雙鴨山 155100)

事業單位會計準則研究

劉玲麗

(環境衛生管理處,黑龍江雙鴨山 155100)

由于社會市場經濟制度改革的不斷完善,社會對會計信息質量和事業單位職能的轉變的要求進一步提高。新會計準則的實施,標志著我國事業單位會計工作進入了精細化、科學化管理的新時代。本文將對事業單位會計準則進行研究分析。

會計制度 事業單位會計準則

1 事業單位會計準則的概念框架

概念框架的全稱是“財務會計與報告的概念框架”(Conceptual framework forFinancial Accounting and Reporting，簡稱CF)，它是會計理論中最實用的部分。

(1)概念框架的定義。1940年著名的美國會計學家W.A.Paton和A.C.Littleton在出版的會計經典著作《公司會計準則導論》中提出：“把會計的基本理念組合起來，構建一個框架，在這個框架中建立起對公司會計準則的說明，這個會計理論的框架應當成為一個連貫、協調、內在一致的理論體系。

著名會計學者吳水澎教授認為CF是指“由一系列相互關聯的會計基本概念所構成的內外協調一致的體系，目的就是為發展和完善會計準則提供理論指導。

其實，國內外關于CF定義本質上并沒有區別。即由一系列相互關聯的會計基本概念所構成的內外協調一致的體系，目的就是為發展和完善會計準則提供理論指導。

(2)概念框架的作用。關于CF的作用，FASB的觀點最具代表性。FASB認為，CF主要有以下幾個方面的作用：①為會計準則的制定和評估提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性；②在缺乏權威性文件的情況下，為從未出現的會計問題提供會計確認和核算的參考依據；③幫助會計人員進行職業判斷；④由于CF的優點受到社會公眾的認可，根據CF編制的財務報告可以增強會計信息使用者的信心。

2 構建事業單位會計概念框架的必要性

CF作為指導會計準則制定的會計理論，旨在指導未來會計準則的制定與發展，而不是對現行會計實務處理的歸納與描述。構建既具有中國特色又符合國際慣例的事業單位CF來指導和規范《準則》的制定是十分必要和迫切的。具體體現在下面兩個方面：(1)構建事業單位的CF是制定《準則》和《會計制度》的借口和依據。(2)構建事業單位CF是與國際會計趨同的需要。

3 關于準則的適用范圍

事業單位是相對于企業而言的，一般是指為了增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛生等方面需要，提供各種社會服務的社會組織，它們不以盈利為目的，包括醫院、高校、測繪事業單位、地質勘查單位等，如表1所示。

從表1可以看出，新《事業單位會計準則》中則規定“本準則適用于各級各類事業單位”，將適用范圍進一步擴大到所有的事業單位。

4 事業單位會計準則的新特點

新準則與《事業單位會計制度》相比具有較大的創新之處，具有操作性與規范性。(1)新準則體系更具完善性。會計系統所提供信息的質量會受到準則體系是否合理完善的影響。與制度相比新準則顯著的改進就是體系更加科學完善、思路更加清晰，在信息生產過程中的每個環節都嚴謹規范，其構成包括了總則、信息質量要求、資產等章節。(2)會計信息目標的多元化。新準則規定：“向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、預算等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況是事業單位會計核算的目標”。新準則與修訂前相比更有利于會計信息使用者的決策行為，明確強調了會計信息的雙重目的性，另一方面滿足受托責任的要求。(3)新準則進一步明確了信息的使用者。事業單位提供的信息使用者較為復雜與多元化，具有公共品特征。然而制度的信息提供者的行為較為模糊性，不能有針對性地提供會計信息。(4)新準則增強了可操作性。在新準則中，對事業單位會計信息的可比性有較為詳細的解釋，提出了“同一事業單位應當采用一致的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，不同單位發生的相同經濟業務或者事項和不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項不得隨意變更。”

表1 事業單位會計準則適用范圍的變化

5 關于事業單位與企業會計基本準則的比較

《事業單位會計準則》包括總則、一般原則、資產、負債、凈資產、收入、支出、會計報表、附則共九章。《企業會計準則—基本準則》和事業單位會計準則兩者之間有一定的異同，具體體現在以下幾個方面：(1)總則方面的不同。①適用范圍不同。《企業會計準則》適用于中華人民共和國境內設立的企業(包括公司)，《事業單位會計準則》適用于各級各類國有事業單位。②準則體系不同。《企業會計準則》包括基本準則和具體準則，而《事業單位會計準則》體系沒有建立具體準則，具體核算通過事業單位會計制度加以明確。③財務會計報告目標不同。《企業會計準則》將決策有用觀和受托責任觀兩者有機結合起來。作為財務會計的邏輯起點，《事業單位會計準則》沒有明確提出財務會計報告目標。④會計記賬基礎不同。《企業會計準則》將權責發生制在總則中進行明確，而事業單位會計準則在核算一般原則中規定會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務可采用權責發生制。(2)會計信息的質量特征不同。《事業單位會計準則》規定一般原則主要包括：可靠性原則、相關性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、收付實現制原則、配比原則、專款專用原則、歷史成本原則、重要性原則。而《企業會計準則》具有可靠性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。(3)會計要素方面的不同。《企業會計準則》將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素，而《事業單位會計準則》規定會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出五大要素，兩者之間即使要素名稱相同，但在實質含義還是有較大的區別。(4)會計計量方面的不同。《企業會計準則》規定會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。而《事業單位會計準則》的會計計量在一般原則中第十九條規定了各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價。

6 結語

在新事業單位會計制度下，事業單位的會計主體、會計記賬方法以及會計報表體系等都出現了巨大變化，這是對我國原來會計制度的重大改革與創新，適應了經濟社會的發展要求。因此，我們必須要充分認識到新就事業單位會計制度的變化，進一步規范事業單位的會計行為，推動事業單位的財務活動更加規范化和科學化。

[1]李為民.新會計制度的實施對事業單位財會工作的影響[J].行政資產和財務,2012(16).

[2]竇淑娟.新會計制度與事業單位會計改革研究[J].企業研究,2011(14).