“營改增”促進企業科技創新效應研究

任愛華

【摘 要】 稅收是政府貫徹意志的重要工具之一，稅收優惠政策的實施，一方面降低了政府的稅收收入，另一方面對于產業的調整以及企業技術創新有著極大的推動作用。“營改增”的實施一方面減少了企業稅負，同時也使得我國稅收杠桿釋放企業自主創新的張力愈加明顯。文章以河北省為例，運用數據模型就河北省“營改增”對研發（R&D）投入的激勵效益進行了實證分析，結果表明我國營業稅轉增值稅能夠有效增加企業R&D投入，提高企業的科技創新能力。

【關鍵詞】 營改增; 增值稅; 營業稅; 科技創新

中圖分類號：F810.7 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）36-0074-03

科技創新能力是一國競爭力的核心，隨著科技創新能力對一國經濟增長的推動作用被廣泛認證，對于創新型企業來說，其具有風險成本高、效益產生慢的劣勢，然而科技創新企業卻是一國經濟的關鍵競爭群體，是經濟持續穩定增長的基礎，減輕科技創新企業的稅費負擔，能夠幫助企業減少成本開支，從而有能力在研發生產上投入更多資金，優化企業成長環境。目前，很多國家都采取了稅收激勵政策來提升本國的技術創新能力，而我國也采取了一系列的稅收優惠政策來提升國內企業的科技創新能力，特別是2012年在上海首先實施的“營改增”政策，更加體現了我國政府對于稅收激勵政策的重視。從國外相關文獻研究來看，主要是基于經濟增長的理論框架來展開對稅收激勵政策與研究開發（R&D）關系的研究。Furman等認為僅研發（R&D）投入就能夠解釋DECD國家之間創新能力差異的90%。其認為R&D投入是影響一國科技創新能力的關鍵指標。而對于企業來說，對R&D的投入大小主要取決于企業的盈利情況，因此，稅收優惠政策對R&D投入有很大的推動作用。Bernstein利用1975年至1980年期間加拿大27家公司一組集合的典型數據和時間序列數據，對加拿大R&D稅收激勵措施的研究，認為生產結構法或調整成本法能夠被用來分析稅收激勵措施對實物資本投資的影響，研究發現稅收支出每增加1美元，會帶來高于1美元的新增R&D資本。到20世紀80年代中期，內生增長理論的興起將科技創新活動內生化，突破了新古典模型假設，這也說明了一國政府能夠通過稅收激勵政策來對本國的R&D水平產生影響，刺激企業的創新活動，從而推動經濟增長。基于此，對稅收政策與企業科技創新效應的研究具有重要的政策含義。

一、“營改增”對科技創新的支持作用

（一）促進產業升級與經濟結構調整

“營改增”的最大優勢在于消除重復征稅，為企業帶來了減稅效應，截至2013年6月份，河北省6.18萬戶“營改增”納稅人中，小規模納稅人占94%左右。“營改增”后，這些企業3%至5%的營業稅率將降為3%的增值稅率，且以不含稅銷售額為計稅依據，預計稅負下降幅度將達到40%。此外，在河北省移交的6.18萬戶納稅人中，符合增值稅一般納稅人條件的有3 693戶，其中交通運輸業1 928戶，部分現代服務業1 765戶。“營改增”后，這些企業的生產技術設備采購能夠被抵扣，打通了二、三產業的抵扣鏈條，鼓勵企業進行先進研發設備的采購，提高了企業的生產技術水平。同時，對于裝備制造業來說，可以將技術生產性服務業外包，提高了企業的主業核心競爭力，推動了企業分工的進一步細化。“營改增”的實施為企業的技術創新創造了更好的環境，推動了經濟結構調整和產業轉型升級。

（二）推進科技創新企業的建設

稅收政策作為促進企業科技創新的重要政策工具，我國為推動技術創新實施了各類稅收優惠政策，特別是“營改增”政策對創新活動給予了極大的鼓勵和支持。“營改增”后，現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、簽證咨詢服務的增值稅率為6%，小規模納稅人增值稅征收率為3%，有力地推動了企業的自主創新。2011年，河北省的R&D投入僅占GDP的82%，而2012年河北省R&D經費投入為245.8億元，占GDP的0.92%。依據國際經驗，R&D投入強度在1.0%以下，技術創新處于使用技術階段。由此可見，“營改增”后，河北省的技術創新能力已經有了較大的提升。

二、“營改增”對促進企業科技創新的激勵效應分析

（一）問題的提出

自河北省實施“營改增”以來，其產業結構調整以及企業的科技發展情況都發生了很大的變化。從國外的相關研究可以看出稅收優惠政策對R&D投入有很大的推動作用，R&D投入是企業科技創新中主要的投入，也是目前國內外各種技術創新研究文獻著作中運用得最多的技術指標。同時，從河北省“營改增”對科技創新的支持作用也可以看出，“營改增”能夠有效促進產業升級與經濟結構調整，并推進科技創新企業的建設。因此，為定量地研究河北省“營改增”政策與企業科技創新之間的關系，筆者通過運用實際數據和模型，對2004—2013年“營改增”政策與企業科技創新之間的關系進行論證，研究了“營改增”政策對企業科技創新的重要意義以及效益情況，為之后國家相關稅收政策的制定提供一定的定量參考。

（二）數據的選取和來源

由于河北省“營改增”試點時間為2012年8月，試點時間較短，本文按月選取數據，數據選取時間為2012年8月—2013年12月。原始數據均來自河北省統計信息網以及《北京市統計年鑒》（2000—2013年），數據保證可靠性和真實性。研究科技創新與“營改增”后稅收之間的關系，考慮到數據的可獲得性，將稅收（Y）設為被解釋變量;R&D經費（X1）、R&D人員（X2）;專利申請授權量（X3）指標作為解釋變量。依據河北省統計年鑒以及統計公報計算整理得出河北省科技創新技術指標如表1。

為了消除由于數據過大造成的異方差問題，在進行計量分析時對數據取對數進行分析。由于選用的數據為時間序列數據，因此本文在進行回歸分析前要對相關序列進行檢驗并修正，同時分別以d（Y）、d（X1）、d（X2）和d（X3）表示其一階差分，dd（Y）、dd（X1）、dd（X2）

和dd（X3）表示其二階差分。

（三）模型建立

將稅收值（Y）設為被解釋變量;R&D人員（X1）、R&D經費（X2）、有效專利數（X3）指標作為解釋變量。依據凱恩斯的需求不足理論，當經濟處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現稅收優惠等財政政策來刺激經濟的增長，帶動企業的技術創新投資。基于此，筆者依據經濟學理論構建稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型，如（1）式所示：

Y=C（1）X1+C（2）X2+C（3）X3+u ? 公式（1）

為了消除由于數據過大可能產生的異方差，將（1）式兩邊取對數，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個多元線性表達式（2）：

1nY=C（1）InX1+C（2）InX2+C（3）InX3+u

公式（2）

然后，就河北省2012年8月—2013年12月17個月間的數據基于回歸模型，利用表1的數據，運用 Eviews7估計對河北省稅收（Y）、R&D經費（X1）、R&D人員（X2）以及專利申請授權量（X3）指標進行回歸分析如表2。

（四）研究結果分析

依據計量分析結果可以得到河北省2012年8月—2013年12月稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型為：

1nY=-0.152832InX1+0.222231InX2-0.010527InX3+

14.94747

從上述回歸結果可以看出：

第一，上述各個科技創新指標與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關關系。方程中各個參數估計量的t值均通過檢驗，并且該模型的擬合優度R2 為0.985000較高，說明總體顯著性較好，F統計量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設，說明該模型通過方程顯著性檢驗，即F檢驗。綜合上述，該模型的回歸結果是可以接受的。

第二，R&D經費投入（X1）對河北省稅收（Y）的貢獻率彈性系數為-15.28%、R&D人員（X2）為22.22%;專利申請授權量（X3）為-1.05%。由此可以看出，R&D經費投入（X1）與專利申請授權量（X3）對地區經濟總值GDP增加的相關系數為負值，且R&D經費投入與收入（y）的負相關程度最高。

第三，“營改增”之后政府的稅收發生一定程度的損失，然而企業對R&D經費投入有了較大幅度的提升，這說明政府可以利用稅收杠桿間接引導企業提高R&D活動的投資水平。通過“營改增”的稅收調節方式可以有效激勵企業更多地從事R&D投資，提高企業的科技創新能力。

第四，短期來看，“營改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業的科技創新能力，然而其貢獻值僅為-15.28%，整體激勵效果不佳，稅收與R&D的溢出效應不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對于市場經濟的影響存在一定的滯后性，河北省“營改增”的試點時間較短，還沒有發揮出其應有的效益;二是河北省對于R&D經費的補貼力度不夠，企業對R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過少，政府補貼對科技創新的激勵效益未實現。

三、結論與對策

本文在分析上述可被證明的理論根據下，針對河北省的實際情況，分析了稅收對科技創新的激勵效果情況，結果表明“營改增”政策能夠對企業的科技創新能力產生一定的推動作用。針對以上分析中出現的問題，筆者提出兩點建議：

第一，對于“營改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過將改征后的增值稅與現行增值稅的分成機制統一起來，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點在于需要結合財稅體制的系統改革進行評價，這就需要中央政府對地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會對地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

第二，針對“營改增”后的稅收優惠與R&D的溢出效應不大的問題，政府可以提高對R&D的補貼，鼓勵企業生產更多的產出，增進消費者剩余，也可以對企業的R&D投入進行征稅，抑制企業從事過多的R&D投資，將稅收優惠政策和補貼政策結合實施，以有效提高企業的科技創新能力。

【參考文獻】

[1] Furman Jeffery L，Michael E Porter，Scott Sterns.The Determinants of National Innovative Capacity[J].Research ?Policy，2002 （31）：899-933.

[2] Bernstein Jeffery.The effect of direct and indirect tax incentives on Canadian industrial R&D expenditures[J].Canadian public policy，1986a，12（3）：438.

[3] 陳蘭杰，王學賢.河北省R&D政策實施效果評價[J].合作經濟與科技，2013（23）：34-36.

[4] 國家統計局、科學技術部.中國科技統計年鑒[M].北京：中國統計出版社，2012.

[5] 楊文娜.河北省R&D活動與高新技術產業的發展[J].經濟與管理，2008（8）：48-50.

和dd（X3）表示其二階差分。

（三）模型建立

將稅收值（Y）設為被解釋變量;R&D人員（X1）、R&D經費（X2）、有效專利數（X3）指標作為解釋變量。依據凱恩斯的需求不足理論，當經濟處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現稅收優惠等財政政策來刺激經濟的增長，帶動企業的技術創新投資。基于此，筆者依據經濟學理論構建稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型，如（1）式所示：

Y=C（1）X1+C（2）X2+C（3）X3+u ? 公式（1）

為了消除由于數據過大可能產生的異方差，將（1）式兩邊取對數，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個多元線性表達式（2）：

1nY=C（1）InX1+C（2）InX2+C（3）InX3+u

公式（2）

然后，就河北省2012年8月—2013年12月17個月間的數據基于回歸模型，利用表1的數據，運用 Eviews7估計對河北省稅收（Y）、R&D經費（X1）、R&D人員（X2）以及專利申請授權量（X3）指標進行回歸分析如表2。

（四）研究結果分析

依據計量分析結果可以得到河北省2012年8月—2013年12月稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型為：

1nY=-0.152832InX1+0.222231InX2-0.010527InX3+

14.94747

從上述回歸結果可以看出：

第一，上述各個科技創新指標與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關關系。方程中各個參數估計量的t值均通過檢驗，并且該模型的擬合優度R2 為0.985000較高，說明總體顯著性較好，F統計量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設，說明該模型通過方程顯著性檢驗，即F檢驗。綜合上述，該模型的回歸結果是可以接受的。

第二，R&D經費投入（X1）對河北省稅收（Y）的貢獻率彈性系數為-15.28%、R&D人員（X2）為22.22%;專利申請授權量（X3）為-1.05%。由此可以看出，R&D經費投入（X1）與專利申請授權量（X3）對地區經濟總值GDP增加的相關系數為負值，且R&D經費投入與收入（y）的負相關程度最高。

第三，“營改增”之后政府的稅收發生一定程度的損失，然而企業對R&D經費投入有了較大幅度的提升，這說明政府可以利用稅收杠桿間接引導企業提高R&D活動的投資水平。通過“營改增”的稅收調節方式可以有效激勵企業更多地從事R&D投資，提高企業的科技創新能力。

第四，短期來看，“營改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業的科技創新能力，然而其貢獻值僅為-15.28%，整體激勵效果不佳，稅收與R&D的溢出效應不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對于市場經濟的影響存在一定的滯后性，河北省“營改增”的試點時間較短，還沒有發揮出其應有的效益;二是河北省對于R&D經費的補貼力度不夠，企業對R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過少，政府補貼對科技創新的激勵效益未實現。

三、結論與對策

本文在分析上述可被證明的理論根據下，針對河北省的實際情況，分析了稅收對科技創新的激勵效果情況，結果表明“營改增”政策能夠對企業的科技創新能力產生一定的推動作用。針對以上分析中出現的問題，筆者提出兩點建議：

第一，對于“營改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過將改征后的增值稅與現行增值稅的分成機制統一起來，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點在于需要結合財稅體制的系統改革進行評價，這就需要中央政府對地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會對地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

第二，針對“營改增”后的稅收優惠與R&D的溢出效應不大的問題，政府可以提高對R&D的補貼，鼓勵企業生產更多的產出，增進消費者剩余，也可以對企業的R&D投入進行征稅，抑制企業從事過多的R&D投資，將稅收優惠政策和補貼政策結合實施，以有效提高企業的科技創新能力。

【參考文獻】

[1] Furman Jeffery L，Michael E Porter，Scott Sterns.The Determinants of National Innovative Capacity[J].Research ?Policy，2002 （31）：899-933.

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[3] 陳蘭杰，王學賢.河北省R&D政策實施效果評價[J].合作經濟與科技，2013（23）：34-36.

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[5] 楊文娜.河北省R&D活動與高新技術產業的發展[J].經濟與管理，2008（8）：48-50.

和dd（X3）表示其二階差分。

（三）模型建立

將稅收值（Y）設為被解釋變量;R&D人員（X1）、R&D經費（X2）、有效專利數（X3）指標作為解釋變量。依據凱恩斯的需求不足理論，當經濟處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現稅收優惠等財政政策來刺激經濟的增長，帶動企業的技術創新投資。基于此，筆者依據經濟學理論構建稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型，如（1）式所示：

Y=C（1）X1+C（2）X2+C（3）X3+u ? 公式（1）

為了消除由于數據過大可能產生的異方差，將（1）式兩邊取對數，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個多元線性表達式（2）：

1nY=C（1）InX1+C（2）InX2+C（3）InX3+u

公式（2）

然后，就河北省2012年8月—2013年12月17個月間的數據基于回歸模型，利用表1的數據，運用 Eviews7估計對河北省稅收（Y）、R&D經費（X1）、R&D人員（X2）以及專利申請授權量（X3）指標進行回歸分析如表2。

（四）研究結果分析

依據計量分析結果可以得到河北省2012年8月—2013年12月稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型為：

1nY=-0.152832InX1+0.222231InX2-0.010527InX3+

14.94747

從上述回歸結果可以看出：

第一，上述各個科技創新指標與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關關系。方程中各個參數估計量的t值均通過檢驗，并且該模型的擬合優度R2 為0.985000較高，說明總體顯著性較好，F統計量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設，說明該模型通過方程顯著性檢驗，即F檢驗。綜合上述，該模型的回歸結果是可以接受的。

第二，R&D經費投入（X1）對河北省稅收（Y）的貢獻率彈性系數為-15.28%、R&D人員（X2）為22.22%;專利申請授權量（X3）為-1.05%。由此可以看出，R&D經費投入（X1）與專利申請授權量（X3）對地區經濟總值GDP增加的相關系數為負值，且R&D經費投入與收入（y）的負相關程度最高。

第三，“營改增”之后政府的稅收發生一定程度的損失，然而企業對R&D經費投入有了較大幅度的提升，這說明政府可以利用稅收杠桿間接引導企業提高R&D活動的投資水平。通過“營改增”的稅收調節方式可以有效激勵企業更多地從事R&D投資，提高企業的科技創新能力。

第四，短期來看，“營改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業的科技創新能力，然而其貢獻值僅為-15.28%，整體激勵效果不佳，稅收與R&D的溢出效應不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對于市場經濟的影響存在一定的滯后性，河北省“營改增”的試點時間較短，還沒有發揮出其應有的效益;二是河北省對于R&D經費的補貼力度不夠，企業對R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過少，政府補貼對科技創新的激勵效益未實現。

三、結論與對策

本文在分析上述可被證明的理論根據下，針對河北省的實際情況，分析了稅收對科技創新的激勵效果情況，結果表明“營改增”政策能夠對企業的科技創新能力產生一定的推動作用。針對以上分析中出現的問題，筆者提出兩點建議：

第一，對于“營改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過將改征后的增值稅與現行增值稅的分成機制統一起來，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點在于需要結合財稅體制的系統改革進行評價，這就需要中央政府對地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會對地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

第二，針對“營改增”后的稅收優惠與R&D的溢出效應不大的問題，政府可以提高對R&D的補貼，鼓勵企業生產更多的產出，增進消費者剩余，也可以對企業的R&D投入進行征稅，抑制企業從事過多的R&D投資，將稅收優惠政策和補貼政策結合實施，以有效提高企業的科技創新能力。

【參考文獻】

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[4] 國家統計局、科學技術部.中國科技統計年鑒[M].北京：中國統計出版社，2012.

[5] 楊文娜.河北省R&D活動與高新技術產業的發展[J].經濟與管理，2008（8）：48-50.