審計信息化下內(nèi)部后續(xù)審計轉(zhuǎn)型的思考

林匯

摘 ? 要：在信息技速高速發(fā)展的今天，審計信息化已成為審計機構(gòu)日后信息化建設(shè)的發(fā)展方向，本文對內(nèi)部后續(xù)審計如何順應(yīng)信息化環(huán)境實行審計轉(zhuǎn)型進行了研究探討。

關(guān)鍵詞：審計信息化;內(nèi)部后續(xù)審計轉(zhuǎn)型

按照現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的要求，利用審計信息化推動審計手段創(chuàng)新和審計方式的轉(zhuǎn)變成為了內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，后續(xù)審計作為內(nèi)部審計常態(tài)化的工作，如何在信息化環(huán)境下實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型成為一個新的思考課題。

一、內(nèi)部后續(xù)審計轉(zhuǎn)型必要性的認(rèn)識

內(nèi)部后續(xù)審計是內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位落實審計發(fā)現(xiàn)問題整改措施及其效果進行獨立審計和評價的過程，是對整改工作的再臨督，核心是督促被審計單位盡早采取整改措施，防范并化解風(fēng)險，它是推進整改落實的重要手段，是深化審計成果運用的重要方式，同時也是維護審計權(quán)威的重要保證。審計信息化是指通過一個轉(zhuǎn)變過程，使審計工作以最大程度處于體現(xiàn)信息技術(shù)、運用信息技術(shù)的狀態(tài)，其表現(xiàn)形式主要為非現(xiàn)場審計的運用。審計信息化下內(nèi)部后續(xù)審計轉(zhuǎn)型的必要性主要表現(xiàn)在：

1.審計機構(gòu)信息化建設(shè)的需要

隨著現(xiàn)代信息科技的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理的全面電子化、信息化使金融交易的時空觀發(fā)生了徹底的改變。傳統(tǒng)的后續(xù)審計主要以現(xiàn)場檢查為主，受時間和空間的限制，難以實時跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進度及整改質(zhì)量。審計信息化下，審計機構(gòu)可充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，通過非現(xiàn)場方式，實時、批量地處理被審計對象的有關(guān)業(yè)務(wù)信息，對被審計對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)以及審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行審計分析、整改監(jiān)督。后續(xù)審計信息化不僅順應(yīng)了當(dāng)前信息科技高速發(fā)展的客觀要求，也是審計機構(gòu)信息化建設(shè)深入推進的現(xiàn)實需要。

2.是降低審計成本、提高審計效率的需要

審計信息化下，非現(xiàn)場后續(xù)審計方式的運用，一方面提高了審計效率、促進了審計監(jiān)督與審計服務(wù)職責(zé)更好的履行;另一方面也降低了審計成本，節(jié)省了人、財、物等資源，有效地緩解了審計業(yè)務(wù)量大、監(jiān)管范圍廣與審計資源匱乏的矛盾。

3.實現(xiàn)后續(xù)審計雙層審計監(jiān)督的需要

當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中，監(jiān)管成本高的原因主要是被審計單位整改不到位、屢查屢犯、屢犯屢查。在審計信息化下，后續(xù)審計可通過遠程監(jiān)控實現(xiàn)由對整改結(jié)果的單一事后審計監(jiān)督，向整改過程監(jiān)測和整改結(jié)果雙層審計監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場后續(xù)審計可持續(xù)跟蹤整改，能夠充分利用審計時空寬覆蓋的特點及遠程持續(xù)的優(yōu)勢，持續(xù)發(fā)揮后續(xù)審計的威懾及整改督導(dǎo)作用，進一步強化審計監(jiān)督職能，從根本上減少、解決屢查屢犯的問題。

二、內(nèi)部后續(xù)審計轉(zhuǎn)型的方向

1.內(nèi)部后續(xù)審計要實現(xiàn)對既定審計領(lǐng)域的管理

傳統(tǒng)內(nèi)部后續(xù)審計一般跟據(jù)審計機構(gòu)內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求進行，覆蓋范圍僅限于上一年所有內(nèi)部審計實施項目，這些項目往往針對審計機構(gòu)集團本部、直屬機構(gòu)，對于控股子公司和境外機構(gòu)所進行的審計項目則沒有明確要求，而審計信息化下的內(nèi)部后續(xù)審計工作則要求實現(xiàn)機構(gòu)與項目全覆蓋。一是被審計機構(gòu)全覆蓋，包含被審計機構(gòu)集團本部、直屬機構(gòu)、控股子公司和境外機構(gòu)的所有審計項目的整改情況都要進行內(nèi)部后續(xù)審計。二是審計項目全覆蓋，除責(zé)任審計、專項審計外等內(nèi)部審計項目外，審計署、人民銀行、銀監(jiān)會、財政部及其各級機構(gòu)開展的審計和業(yè)務(wù)檢查活動以及委托社會審計所進行的審計項目，都要進行內(nèi)部后續(xù)審計。

2.內(nèi)部后續(xù)審計日常監(jiān)測要求實現(xiàn)信息化

傳統(tǒng)內(nèi)部后續(xù)審計按要求每年開展一次，由內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計計劃統(tǒng)一組織和安排實施，其主要是對整改結(jié)果進行事后審計監(jiān)督，而審計信息化下的內(nèi)部后續(xù)審計側(cè)重于對整改過程的監(jiān)測和整改結(jié)果的審計監(jiān)督。這種雙重并重的改變，一是要求建立非現(xiàn)場監(jiān)測機制。非現(xiàn)場監(jiān)測主要通過機算機審計監(jiān)控分析系統(tǒng)、內(nèi)部審計工作平臺、內(nèi)控合規(guī)管理信息系統(tǒng)等系統(tǒng)進行，跟據(jù)整改轄區(qū)、內(nèi)部后續(xù)審計規(guī)定和非現(xiàn)場監(jiān)測要求進行，目的是對整改過程進行持續(xù)監(jiān)督，建立常態(tài)化監(jiān)督機制，督促采取有效整改措施，實現(xiàn)風(fēng)險可控。二是要求明確非現(xiàn)場監(jiān)測職責(zé)、規(guī)范非現(xiàn)場監(jiān)測程序。整改機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)要明確各自職責(zé)、規(guī)范非現(xiàn)場監(jiān)測程序，整改單位要負責(zé)本單位整改工作的開展，落實問題整改，向內(nèi)部審計機構(gòu)報告整改情況，提交整改資料和證明;內(nèi)部審計機構(gòu)按照“守土有責(zé)”的原則，落實管轄區(qū)域內(nèi)整改機構(gòu)非現(xiàn)場監(jiān)測的組織、實施，建立整改臺賬，編報審計信息、發(fā)布整改情況通報，對整改單位的整改情況進行持續(xù)在線跟蹤監(jiān)測。

3.內(nèi)部后續(xù)審計現(xiàn)場作業(yè)要實現(xiàn)整改現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場監(jiān)測的相互結(jié)合

傳統(tǒng)內(nèi)部后續(xù)審計在實施現(xiàn)場作業(yè)之前，要經(jīng)過收集審計資料、問題梳理分類、篩選內(nèi)部后續(xù)審計重點、下發(fā)內(nèi)部后續(xù)審計通知等步驟，內(nèi)部后續(xù)審計問題清單根據(jù)篩選結(jié)果形成，清單所列示問題將被逐個進行審計，清單以外問題僅按一定比例抽查;而審計信息化下，內(nèi)部后續(xù)審計則在日常非現(xiàn)場監(jiān)測時就已對審計資料進行收集、對審計問題進行梳理分類以及篩選，底稿反映的每一個問題，其整改過程、整改結(jié)果均為非現(xiàn)場監(jiān)測以及整改督導(dǎo)的對象。非現(xiàn)場監(jiān)測的過程，是對審計問題普遍性、典型性和規(guī)律性進行分析提煉的過程，它以突出風(fēng)險控制為重點，力求從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、體制等層面提出有針對性的審計建議，為現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計做準(zhǔn)備。整改現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場監(jiān)測的相互結(jié)合，主要體現(xiàn)在審計方法以及審計重點上。

（1）現(xiàn)場后續(xù)審計要求結(jié)合非現(xiàn)場監(jiān)測手段運用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>

一是核實，通過機算機審計監(jiān)控分析系統(tǒng)、內(nèi)部審計工作平臺、內(nèi)控合規(guī)管理信息系統(tǒng)等系統(tǒng)，直接調(diào)閱查詢整改文件和資料，運用分析、復(fù)核等審計方法，核實整改結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性;二是檢查，通過檢查和分析整改事項的當(dāng)前業(yè)務(wù)狀況，揭示是否存在新的風(fēng)險、問題或漏洞;三是驗證，通過以上系統(tǒng)提取被審計單位主要信用風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)，對指標(biāo)數(shù)據(jù)進行分析性復(fù)核，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的區(qū)域、時間、業(yè)務(wù)品種、行業(yè)等特點，篩選出同類新發(fā)生業(yè)務(wù)的范圍，抽查部分新發(fā)生的同類業(yè)務(wù)，揭示同類同質(zhì)問題是否反復(fù)發(fā)生，驗證整改工作的有效性。

（2）現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計要求在運用非現(xiàn)場監(jiān)測成果的基礎(chǔ)上突出審計重點

一是問題的整改情況，針對每個需內(nèi)部后續(xù)審計的問題，對照行為糾正到位、風(fēng)險防控到位和責(zé)任追究到位的標(biāo)準(zhǔn)，對整改情況進行審計，對于重點關(guān)注的審計問題要求做到違規(guī)原因未清查不放過，責(zé)任追究不落實不放過，制度缺陷未完善不放過，制度執(zhí)行不到位不放過，現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計著重于實質(zhì)風(fēng)險的化解;二是制度的完善情況，通過非現(xiàn)場監(jiān)測，對審計發(fā)現(xiàn)問題的類型進行歸類梳理，重點關(guān)注制度、操作流程和管理層面的整改情況，防范系統(tǒng)性風(fēng)險;三是整改工作的有效性，現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計要發(fā)揮審計的再監(jiān)督作用，不僅關(guān)注審計整改樣本風(fēng)險緩釋和問題本身的整改，還要判斷被整改單位的風(fēng)險控制水平和經(jīng)營管理水平的變化程度，在幫助和督促被審單位進行問題整改的過程中，促進被審單位通過對問題的反思、流程的改進、系統(tǒng)的優(yōu)化、制度的完善等，達到進一步增強風(fēng)險防范能力、提高內(nèi)控管理水平的跟蹤整改目標(biāo)。endprint