“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

張立冬

摘要：從“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的積極影響和消極影響兩方面出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”推進(jìn)過程中面臨的稅負(fù)短期增加和稅收工作難度增加等風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）00-0121-01

2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作。“營(yíng)改增”經(jīng)歷了兩年多的試點(diǎn)與摸索，業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)逐步擴(kuò)展到交通運(yùn)輸業(yè)、6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)務(wù)，地域范圍也已經(jīng)擴(kuò)展到了全國(guó)。本文將系統(tǒng)分析“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的影響，以期對(duì)“營(yíng)改增”的推進(jìn)提供一點(diǎn)建議。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的積極影響

一方面，“營(yíng)改增”的核心思想就是降低企業(yè)稅負(fù)、避免重復(fù)征稅；另一方面，完善稅收體制也有利于國(guó)家的稅收管理，為企業(yè)的健康發(fā)展“保駕護(hù)航”。

1.“營(yíng)改增”可以有效地解決交通運(yùn)輸業(yè)面臨的重復(fù)征稅問題。營(yíng)業(yè)稅、增值稅依其流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅。但是二者存在著重要區(qū)別：營(yíng)業(yè)稅繳納過程中不允許抵扣上一環(huán)節(jié)的繳納稅額，而增值稅則可以。通過“營(yíng)改增”，可以避免對(duì)于同一課稅主體重復(fù)征稅，具體見下面例子：

交通運(yùn)輸企業(yè)A取得的應(yīng)稅收入為100萬(wàn)元，相應(yīng)成本為90萬(wàn)元。“營(yíng)改增”之前，A企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)其相應(yīng)成本中有40萬(wàn)元屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，換言之，A企業(yè)在這40萬(wàn)元成本發(fā)生時(shí)已經(jīng)繳納了營(yíng)業(yè)稅，但是實(shí)際過程中，A企業(yè)還要以100萬(wàn)元的應(yīng)稅收入進(jìn)行征稅，實(shí)際上其應(yīng)稅收入變成了140（100+40）萬(wàn)元，其中的40萬(wàn)元成本進(jìn)行了重復(fù)征稅；“營(yíng)改增”后，A企業(yè)繳納的增值稅銷項(xiàng)應(yīng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)應(yīng)稅額為90萬(wàn)元，按照抵扣原則，A公司實(shí)際的應(yīng)稅收入為10（100-90）萬(wàn)元，不存在著重復(fù)征稅的情況。

2.“營(yíng)改增”可以降低交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅壓力。“營(yíng)改增”后，由于增值稅允許抵扣上一環(huán)節(jié)的繳納稅額和避免了重復(fù)征稅，一般納稅人的稅負(fù)下降。具體見下面例子：

交通運(yùn)輸企業(yè)A是增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅收入為100萬(wàn)元，相應(yīng)成本為90萬(wàn)元。“營(yíng)改增”之前，A公司按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，具體為3（100×3%）萬(wàn)元；“營(yíng)改增”后，A企業(yè)按照11%的稅率繳納增值稅，具體為1.1（100×11%-90×11%）萬(wàn)元，相較“營(yíng)改增”前，A企業(yè)稅負(fù)降低1.9萬(wàn)元。

3.“營(yíng)改增”有利于完善稅收管理，健全稅收體制。增值稅是我國(guó)第一大稅種，在國(guó)家稅收中占有重要地位。增值稅的重要特點(diǎn)就是流轉(zhuǎn)過程中存在納稅抵扣項(xiàng)，這有利于促進(jìn)交易過程中雙方的互相監(jiān)督；為了取得可抵扣憑證，發(fā)票的接收方會(huì)對(duì)發(fā)票的出具方進(jìn)行監(jiān)督。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的消極影響

1.短期稅負(fù)會(huì)增加。從理論角度進(jìn)行分析，推進(jìn)“營(yíng)改增”有利于企業(yè)降低稅負(fù)，但是在政策的執(zhí)行和工作的推進(jìn)過程中，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反增，使得“營(yíng)改增”面臨著尷尬的境地。導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反增的原因是成本無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)的成本主要包括外購(gòu)機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購(gòu)勞務(wù)、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、內(nèi)部職工薪酬等，但是，按照規(guī)定只有外購(gòu)機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購(gòu)勞務(wù)的可以作為進(jìn)行抵扣額，其余都不允許進(jìn)行抵扣。一方面，外購(gòu)機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購(gòu)勞務(wù)如果發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，按照規(guī)定也不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；另一方面，運(yùn)輸業(yè)存在著其特殊的行業(yè)特性，其燃料費(fèi)、外購(gòu)勞務(wù)等的發(fā)票獲取存在困難。基于這兩點(diǎn)，交通運(yùn)輸企業(yè)的可抵扣的成本不足，將導(dǎo)致其短期內(nèi)稅負(fù)增加。具體見下面例子：

可抵扣成本比例為70%時(shí)，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×70%×11%

=4.01；可抵扣成本比例為80%時(shí)，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×80%×11%

=3.08；可抵扣成本比例為90%時(shí)，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×90%×11%

=2.09。我們可以看出當(dāng)可抵扣比例接近81%時(shí)，“營(yíng)改增”才能真正實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)稅收的減負(fù)效應(yīng)。

2.賬務(wù)處理和稅務(wù)征收工作難度增加。交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)，相當(dāng)部分的企業(yè)財(cái)務(wù)方面采用簡(jiǎn)單的核算方式。而“營(yíng)改增”后的賬務(wù)處理要求企業(yè)采用可抵扣核算模式，核算的難度增加，所得稅的清算、申報(bào)等難度也會(huì)相應(yīng)增加。與此同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露、納稅的申報(bào)、抵扣、核算和系統(tǒng)操作方面產(chǎn)生了一系列問題，這都對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的賬務(wù)處理流程提出了更高的要求。這一系列問題如果不同妥善解決，將使交通運(yùn)輸企業(yè)面臨著嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”后，稅務(wù)征收工作難度增加。一方面，增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽核等方面的工作量增加，造成稅務(wù)征收工作難度增加；另一方面，由于可抵扣項(xiàng)的存在，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)上升，導(dǎo)致稅務(wù)征收部門在監(jiān)管、稽核方面的工作難度增加。

三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”是順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確選擇，在推進(jìn)工作中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)也是合乎規(guī)律和邏輯的。本文將從兩方面提出解決“營(yíng)改增”面臨的風(fēng)險(xiǎn)的措施。

1.繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，不斷健全稅法相關(guān)體系。“營(yíng)改增”初期，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)增加主要原因就是部分成本不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，本文建議，一方面，稅法可以參照小規(guī)模納稅人的做法，將保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、內(nèi)部職工薪酬等不能抵扣的部門按照一定比例提取，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，畢竟保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、內(nèi)部職工薪酬等占交通運(yùn)輸企業(yè)的成本很大的比重，如果不能抵扣，真正實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”為交通運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)是十分困難的；另一方面，“營(yíng)改增”之前購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備由于不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，給企業(yè)帶來(lái)了很重的財(cái)務(wù)壓力。畢竟機(jī)械設(shè)備的價(jià)值高、使用壽命長(zhǎng)，因此應(yīng)可以按照年折舊額進(jìn)行抵扣，這可以相對(duì)削弱交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)壓力。

2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)教育，提高業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)部門通過開辦稅務(wù)知識(shí)公共課程，建立稅務(wù)知識(shí)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等方式，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)教育，使交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)稅人員能夠盡快掌握“營(yíng)改增”后的稅務(wù)工作流程，熟練地開展納稅申報(bào)、核算等業(yè)務(wù)工作。同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)該加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作，加大對(duì)違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的懲處力度，避免因增值稅發(fā)票監(jiān)管不力而造成國(guó)家利益受損。

參考文獻(xiàn)：

[1]常晉.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)影響及對(duì)策分析[J].中國(guó)外資，2013，（3）.

[2]何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析及對(duì)策建議——基于上海試點(diǎn)的認(rèn)識(shí)[J].地方財(cái)政研究，2013，（5）.

[責(zé)任編輯 仲琪]

endprint