新時期下云南省注冊會計師發展SWOT分析①

赫雁翔++崔琦

摘要：為貫徹和落實中國注冊會計師協會提出的“著力拓展新業務領域，努力從國內走向國際”的基本精神和要求，各地方注協紛紛開展了新時期行業發展方向的討論。但是，各地方發展計劃不能如出一轍，而應該根據本土行業的實際情況進行分析。以云南省注冊會計師行業為例，采用SWOT分析方法，對云南省注冊會計師在新時期面臨的內部優勢與劣勢、外部機遇與挑戰等因素進行詳細分析，在此基礎上提出注冊會計師行業快速發展的新思路。

關鍵詞：注冊會計師行業；SWOT分析法；發展思路

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）11-0170-03

一、研究背景

眾所周知，注冊會計師行業是市場經濟發展到特定階段而產生的，其產生的基礎是經營權和所有權的兩權分離，它以獨立第三方的特殊身份，對財務報表的合法性、真實性出具審計意見，從而成為以提供專業服務為主的中介組織，它填補了經營權和所有權兩權分離后的真空地段，以一種超然獨立的形象存在。

20世紀初，我國的會計師事務所就開始發展，但是由于政治局勢的動蕩不安，對注冊會計師行業的發展造成了巨大的阻礙。而時至今日，我國已經進入中國2.0時代，在新時期背景下，審計理論的不斷發展，審計數據分析的目標以及方法也在悄然發生改變。正如我們所知，注冊會計師行業屬于高端服務型行業和智力密集型行業，因此，其在促進國民經濟轉型和企業管理升級上應當擔當“智庫”的重要角色，同時還應發揮其對其他行業的保障、促進的積極作用。在這過程中，注冊會計師行業本身也應繼續發展和不斷完善現有業務。

縱觀已有研究，關于云南省注冊會計師發展方向的研究已取得一定成果，但是已有研究成果大部分側重于政策導讀，很少系統完整地從不同角度進行分析。因此，本文擬采用SWOT分析方法，著重討論在新時期下云南注冊會計師面臨的優劣勢以及具有的機遇與挑戰。綜合分析了云南注冊會計師行業的現狀及其存在問題，并結合于2013年12月17日召開的以“集思廣益共話行業提供發展思路。

二、云南省注冊會計師行業戰略SWOT分析

（一）云南省會計師事務所發展的優勢分析

1.低成本優勢

目前，云南省會計師事務所提供審計咨詢等服務的收費相對還是很低廉。在國內事務所還難以與國際“四大”事務所全面抗衡之際，低成本仍是本土會計師事務所與“四大”競爭主要的優勢所在。一定程度上，低廉的收費可以為云南省會計師事務所得到一部分客戶。

2.地理位置及交通優勢

云南省地處太平洋與印度洋的邊緣地帶，是中國面向南亞、東南亞的前沿，是大西部的戰略門戶之一。其地理位置東鄰貴州、廣西，北接四川，西北緊依西藏，西接緬甸，南連老撾、越南，并與柬埔寨、泰國、印度等國遙相呼應，形成了向內地可延伸至中國經濟腹地，向外可輻射南亞、東南亞的特殊環境，從古至今，云南省都是中華民族和周邊國家及地區友好往來和開展經濟貿易的要道。進入21世紀以來，隨著中國國際影響力迅速提升、綜合實力不斷增強，對外開放呈現快速推進的勢頭，對內實施西部大開發并針對云南省提出的”橋頭堡”戰略，為云南省帶來了近百年難得的發展機遇。而云南省注冊會計師行業在此發展機遇下，應為積極準備走向東盟做好充分準備。

3.人才儲備優勢

據2013年報告分析顯示，截至2012年，云南省會計師事務所共有151家，通過CPA考試獲取資格的人數為1 983人，占執業注冊會計師人數總和的75%，擁有其他執業資質的人數為1 252人。在執業注冊注會師中，有博士2名，碩士63名，本科880名，所占比例分別為0.1%、3%和41.96%。 由此看，云南省會計師事務所有一支相對穩定的執業隊伍，這為行業的發展打下了良好的基礎。

云南省先后在兩所高校建立“CPA獎學金”制，4年期間內共出資40多萬人民幣，對超過80名學生進行了獎勵，顯著的體現了政策導向的巨大作用。當前，云南省各高等院校基本都開設有會計專業。云南注協在云南財經大學會計學院和云南大學還建立了CPA獎學金制度，政策導向效果明顯，同時，省財政廳從2010年起對考取注冊會計師的每人獎勵1萬元，鼓勵優秀人才加入注冊會計師的行列，為云南省注會行業儲備優秀的人才提供了一定的保證。

（二）云南省會計師事務所發展的劣勢分析

1.執業規模小，業務范圍狹窄

目前云南省注冊會計師行業雖然取得了突破式的發展，但在從業人員的執業水平和事務所的整體規模上來看與時下經濟社會發展需求有一定差距。云南省事務所存在著發展不均衡，且總體規模不大的情況。根據2013年3月由云南省注冊會計師協會發布的數據顯示，2012年全行業收入實現了穩定、持續增長，首次達到十億元，全年業務收入總計111 707.32萬元，增長率為34%。其中主營業務收入111 182.12萬元，其他業務收入525.2萬元。所以，從整體上來看，云南省會計師事務所基本上都屬于中小規模，甚至年業務收入超過1億元的事務所沒有一家（其中規模最大、收入第一的中審亞太會計師事務所云南分所2012年總收入為95 767 468.54元），并且大部分事務所集中在以市區為中心的滇中經濟帶上，短期內沒有任何一家本土事務所在境外設立分支機構。事務所基本業務以傳統審計和會計業務為主要組成部分，其他類業務發展相對滯后。在當前國際上，許多會計師事務所正努力轉變自身發展策略，由單一的審計業務和會計業務擴展到結合財務咨詢和管理、IT咨詢以及人力資源管理咨詢等多樣化系統化的服務。云南省的管理咨詢業務雖有所發展，但業務類型狹窄（主要是代理記賬、稅務代理等），收入規模小。由以上分析可見，云南省會計師事務所在今后多元化發展進程中將面臨艱難抉擇。

2.執業質量堪憂

中注協從2004年開始實施會計師事務所執業質量檢查制度，確定5年為一個檢查周期，對全國所有事務所執業質量開展系統檢查。從2008年起至今，云南省共抽調執業質量兼職檢查員155人次，檢查事務所127家、注冊會計師1 594人，共抽取檢查報告817份，共懲戒事務所25家，其中，公開譴責2家，通報批評17家，訓誡6家，懲戒注冊會計師65人，其中，公開譴責4人，通報批評20人，訓誡41人。可見，云南省會計師事務所競爭力弱、執業水平普遍偏低，從業人員素質還有待提高。單獨承擔上市公司的核心業務問題，大部分事務所都不具備條件，更不具備做好境外業務的經歷和能力。當競爭壓力增大時，會計師事務所經常會出現弄虛作假情況，普遍存在同行間互相壓價、不重視質量的現象。

3.人才壓力大

云南省注冊會計師員工隊伍發展水平相對落后，在各個方面，不管是數量、質量還是結構上都與先進事務所有很大差距。此外，最具有地域化的特征是邊疆少數民族地區的注冊會計師人才缺口巨大，全省只有1人通過全國注冊會計師行業領軍人才測試，離達到建制規模還差很多。對周邊國家的投資方向、貿易政策、法律框架、稅收制度等具體情況缺乏系統、深入的了解，沒有涉及應用性研究，缺少指導研究平臺。小語種方向的復合型會計人才則更加缺乏，特別是語言方面幾乎難以實現有效溝通。云南省會計師事務所擁有注冊會計師人數情況表顯示，目前該省注冊會計師人數與其經濟社會發展還是不相適應的。從人數組成比例上看，通過注冊會計師資格考試并取得資格證的中青年占71.6%；從地域來看，僅昆明市就占了絕大部分，為80.7%。從事務所人員結構上看，云南省注冊會計師行業還處于較為落后的境地，應努力提高執業人員水平，合理化行業結構。

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（三）云南省會計師事務所發展的機遇分析

1.經濟發展方式的轉變為云南省會計師事務所發展提供了戰略機遇

隨著舉世矚目的十八屆三中全會于2013年11月9日正式召開，在11月15日《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》也隨即全文發布。在其中，一系列的頂層設計將為切實轉變經濟發展方式提供難得的歷史機遇。這一《決定》的提出，讓我們充分感受到加快轉變經濟發展方式的緊迫性。注冊會計師行業作為智力密集型行業和高端服務行業，發展好注冊會計師行業，對調整經濟結構和加快服務業發展有著直接貢獻。中注協指出，“注冊會計師行業應不斷完善和發展過去已有的業務，著力拓展新業務領域，努力從國內走向國際，從審計業務為主變為審計和咨詢并重，以此更好地服務我國經濟發展方式的轉變。”中注協提出的開發新的業務領域，在為注會行業快速發展提供了廣闊的天地的同時，也可以為注會行業的跨越發展提供堅實的基礎，并且這也是增強內生動力的有力抓手，是轉變自身發展方式的重要途徑，是提高行業影響力、服務我國經濟社會發展的重要機遇。云政辦發[2010]45號文指出，“建立和完善社會主義市場經濟體制，促進我國經濟社會持續健康發展，需要大力發展會計、審計等經濟鑒證類中介行業。”云南省注冊會計師行業應在經濟方式轉變的背景下，把握機遇，除了開展預決算審計，規范會計核算，促進提高會計信息質量外，同時還應拓展專業咨詢等服務活動等，使得在服務經濟發展轉型的同時，更好地發展云南省注冊會計師行業。

2.“橋頭堡”戰略背景下，會計師事務所將面臨更多的機遇

近年來，云南省響應國家號召，積極推進大集團、大企業戰略以及“央企入滇”計劃，產業西移、金融支持等舉措，整合資源，重組資產，調整并對產業結構優化，進出口貿易額迅速增長，對外投資超過百億美元，實現了經濟持續健康增長，為“橋頭堡”戰略的實施奠定了堅實的基礎。據統計，2010年，云南省加大企業“走出去”力度，新批境外投資企業49家，實際投資4.74億美元，同比增長75.57%；協議投資81.9億美元。對外直接投資列全國第10位，躍居西部、沿邊省區第1位，遠遠高于全國的平均增長速度。

鑒于此，云南省的一些優秀的事務所可以通過與當地事務所合作或設立海外辦事處等形式提供全球性服務。此外，事務所通過學習國外先進的執業能力、管理經驗及有關人員培訓、職業道德訓練方面的先進舉措等，可增強事務所以及注冊會計師自身的素質修養、競爭能力，提高執業質量。同時，將給投資者帶來更大的信心，可使外資進一步增加，并使我國企業進而向海外進行國際擴張，為會計和法律等服務領域創造更多的機遇。

（四）云南省注冊會計師行業發展的挑戰分析

1.大數據時代背景下給注冊會計師行業帶來的挑戰

大數據時代背景在給注冊會計師行業帶來了一定的挑戰。重要表現如下：（1）云南省目前有一個很重要的特性就是人口基數的特別大，消費群體所產生的數據量是十分巨大的。隨著大數據時代的到來，越來越多的被審計單位逐步建立了大規模并行處理（MPP）數據庫、數據挖掘電網、分布式文件系統、分布式數據庫、云計算平臺、互聯網和可擴展的存儲系統。這些現狀對開展信息系統審計提出了更高的要求，也是更大的挑戰，需要在開展信息系統審計過程中使用新的技術手段和新的審計方法以達到審計目標。（2）被審計單位所提供資料的質量不能保證。首先由于部分被審計單位內部管理不規范，導致數據的準確性難以保證，其次被審計單位的信息系統存在諸多的漏洞，難以保證數據的質量。這樣低質量的數據，將影響審計人員的判斷，嚴重的加大了審計難度，并提高了審計風險。因此，在取得被審計單位的資料和數據之后，對其進行必要的檢查顯得尤其重要。

總之，大數據時代的到來對注會行業的影響表現在以下幾個方面：對審計環境的影響；對審計對象的影響；對審計證據的影響；對審計人員的影響等方方面面。然而，目前的云南省事務所人員具備的專業知識、綜合素質遠遠不夠應對時代潮流的轉變，這無疑給注冊會計師未來的工作帶來巨大的挑戰。

2.計風險因素日趨復雜化

一方面，隨著會計行業的信息化，會計處理技術方法和會計環境也隨之改變，會計系統產生了新的安全威脅。與手工會計相對比，在網絡化環境下，會計安全的威脅因素具有手段更加先進、隱蔽性更強、舞弊發生時間具有前期性、造成的經濟損失更大以及后果愈加嚴重等特點。會計信息化的挑戰對審計提出了新的任務。另一方面，在會計師市場國際化的同時，審計風險同時也呈現出國內風險與國際風險并存的繁雜局面，使得審計人員在審計執業過程中，必須對各種因素全面考慮，不但要遵從國際慣例，而且還要考慮被審計單位所在國家、所在地區的具體情況。

此外，執業環境嚴峻，也是審計風險日益復雜化的一個重要因素，主要表現在行業內部無序競爭嚴重，行業外部執業環境嚴峻。注冊會計師行業管理混亂，小規模會計師事務所泛濫，無序競爭非常嚴重。行業內部互相壓價，以遠遠低于省級物價管理部門規定的收費標準承攬業務，為達到爭取客戶的目的，對委托人和被審單位相關人員運用經濟手段。由于事務所之間的無序競爭，引發了許多其他問題，很多事務所存在收費低、回扣高的現象，一些企業對審計費用的承受能力相對有限，企業出賣審計需求，事務所花錢買審計需求的惡劣現象泛濫成災。事務所較為重要的費用主要包括市場開拓和維持費用、人力資源成本等內容。

三、SWOT分析結論

綜上所述，筆者認為，要促進云南省注冊會計師行業快速發展，必須要有符合國情省情的戰略定位。總體來看，云南省注冊會計師行業發展戰略應區分為兩部分：第一部分是大中型規模事務所業務拓展戰略及實現路徑；第二部分是中小型規模事務所業務拓展戰略及實現路徑。對于大中型規模的事務所來說，應實施規模化經營戰略、多元化經營戰略和差異化經營戰略，并通過提供多種形式的審計和非審計服務，實現其戰略；而對于中小規模事務所來說，則主要實施差異化或專業化經營戰略，通過提供市場必須而大所又不愿提供的一些業務來發展自己。

但是，不管大中型還是中小型事務所，都應該結國情、省情考慮發展未來發展方向。大力發展計算機審計，拓展審計業務、適時進入政府行業進行第三方監督等都成為必然之勢。例如，在十八屆三中全會中，針對財政預算體制改革，提出引入第三方監管機制。注會行業要把握這一機遇，發揮專業優勢，依托財政資源，積極拓展行政事業單位預決算審核業務，并不斷提高收費議價能力。再如，“大數據”環境下的信息系統審計，必然是信息系統審計發展的方向之一，其特點為數據規模越大，處理的難度也越大，但對其進行挖掘可能得到的價值更大，未來信息系統審計的發展方向就是如何挖掘具有價值的數據為審計所用。這是一個嶄新的領域，還沒有形成一套行之有效的評判標準，審計的對象、要求、內容、方式均有別于以往。所以，云南省注冊會計師行業應放眼未來之路，順應時代發展、提高自身素質、堅持技術創新，只有掌握了審計領域的先進生產技術，才能更好地履行監督職責，從而走出一條富有云南特色的注冊會計師行業發展道路。

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[責任編輯 仲琪]

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