營業(yè)稅改增值稅對廣告行業(yè)財務的影響

魏玉華

增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種，幾乎涉及到所有行業(yè)。營業(yè)稅改為增值稅是結構性減稅的一個舉措。我國增值稅改革從最初的機器機械等5類貨物試行到交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的改革，逐步擴大到鐵路運輸服務、建筑安裝服務、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、生活性服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產等行業(yè)。我國擬在2015年12月31日前，在全國范圍內實行增值稅，取消營業(yè)稅。營業(yè)稅改為增值稅是一個漫長的過程，也是一個艱難探索的過程。

我們知道，營業(yè)稅改為增值稅對企、事業(yè)單位等存在4個有利因素，其中“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是開征增值稅對企業(yè)的最大優(yōu)惠與支持。據(jù)稅務部門統(tǒng)計，包頭市自實行營改增以來，試點企業(yè)中有88%的企業(yè)實現(xiàn)減負或稅負無變化，而所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多個體戶實現(xiàn)了減稅，減稅幅度達41.6%。

從2013年8月1日起，廣告行業(yè)被列入營改增范圍。

廣告行業(yè)主要是指利用圖書、報紙、廣播、雜志、電視、電影、幻燈、路牌、燈箱及互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體或通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的實體。

從財務角度看，營改增對廣告行業(yè)的變化形式上表現(xiàn)為計稅基礎的變化和稅率的變化，營改增前營業(yè)額作為計算營業(yè)稅的基數(shù)，稅率是5%，營改增后營業(yè)額中含銷項稅額，稅率為一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%。

營改增政策的財務業(yè)務操作《企業(yè)會計制度》給出記賬方法，但也要看各企業(yè)的實際操作辦法。單一的講，辦法不同對企業(yè)的稅負及利潤影響不同。企業(yè)財務部門應及時預測營改增對企業(yè)稅負與利潤的影響，從而提出應對措施。

一、營改增對廣告行業(yè)的稅負及利潤的影響

1.對廣告載體的影響。以存在混合業(yè)務的一般納稅人某媒體為例，2012年財務數(shù)據(jù)見下表。

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計722.83萬元，實現(xiàn)利潤1613.17萬元。在所有經營指標不變的情況下，營改增后年稅費合計387.08萬元，實現(xiàn)利潤1505.05萬元。稅負減少了335.75萬元，利潤減少了108.12萬元。

2.對廣告代理公司的影響。營改增后存在兩種情況，一是廣告公司屬于一般納稅人，二是廣告公司屬于小規(guī)模納稅人。

以某一般納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業(yè)務包括制作、代理發(fā)布產品廣告。2012年財務數(shù)據(jù)如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計261萬元，實現(xiàn)利潤2389.6萬元。在所有經營指標不變的情況下，營改增后年稅費合計269.76萬元，實現(xiàn)利潤2380.84萬元。稅負增加8.76萬元，利潤減少了8.76萬元。

以小規(guī)模納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業(yè)務包括制作、代理發(fā)布產品廣告。2012年財務數(shù)據(jù)如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計41.76萬元，實現(xiàn)利潤285.64萬元。在所有經營指標不變的情況下，營改增后年稅費合計30.53萬元，實現(xiàn)利潤296.87萬元。稅負減少11.23萬元，利潤增加11.23萬元。

通過以上三個案例的財務數(shù)據(jù)計算分析過程看出，營改增對于廣告行業(yè)稅負、利潤的增加與減少是存在一定條件的，且各條件之間是相互影響的。營改增對于廣告行業(yè)的一般納稅人稅負、利潤影響有增加亦有減少，其中對于存在混合業(yè)務的媒體稅負、利潤均減少;對于廣告公司稅負增加，利潤減少;對屬于小規(guī)模納稅人的廣告公司，稅負完全下降，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，利潤增加。

營改增對廣告行業(yè)財務影響的關鍵因素有五個方面：一是計稅基礎，營改增前廣告行業(yè)營業(yè)額作為計算繳納營業(yè)稅的基數(shù)，營業(yè)稅是價內稅。營改增后，廣告行業(yè)為增值稅繳納范圍，增值稅是價外稅;二是可抵扣的進項稅額的多少，進項稅額的大小直接影響繳納增值稅的大小;三是廣告價格的確定，經營部門依據(jù)營改增政策及時調整廣告價格，由于計稅基礎的不同，價格影響廣告收入;四是簽訂合同的約束條件，無論是費用合同還是收入合同均需對增值稅應稅項目在同一價格下做出詳細約定;五是稅率的變化，稅率由原來的5%增加到6%和降低到3%。

二、營改增后廣告行業(yè)應積極應對的措施

稅負與利潤的增加減少，不光是財務部門的事情，也是企業(yè)整體納稅籌劃的問題，需要所有部門配合財務部門來完成。不論是何種經營形式，稅負與利潤的變化都與經營方式存在一定的關聯(lián)，需要有積極的應對措施。企業(yè)從生產到銷售，所涉及到每一個部門的業(yè)務都應該積極適應營改增的變化，站在有利于企業(yè)的角度，統(tǒng)籌納稅，合理減負，提高企業(yè)競爭力。

1.制定合理的廣告價格。經營部門要結合市場在充分理解增值稅的基礎上，制定合理的廣告價格，同時測算出廣告收入、稅負與利潤，做好預測工作。例如，營改增后預算實現(xiàn)廣告收入與營改增前若等同，則廣告單位價格需要提高0.13萬元，或單價不變需增加245個時點或版面。

2.擬定有利合同，充分利用好合同能轉嫁稅負的這一作用，在合同中對涉及到增值稅的應稅項目進行詳細規(guī)定。

3.大量取得增值稅進項發(fā)票。各部門一定要結合增值稅應稅項目及抵扣進項稅額的相關規(guī)定，關注進項稅額抵扣問題。由于增值稅是價外稅，采取的是購進扣稅法，取得增值稅抵扣發(fā)票，一定會減少單位稅負。例如購買同樣標價1000元的物品，取得增值稅專用發(fā)票從財務角度費用是854.7元，可抵扣進項稅145.3元，若取得的是普通發(fā)票，費用就是1000元，無抵扣，利潤會減少145.3元，應繳增值稅會增加145.3元。

4.積極擴大應稅業(yè)務，改變行業(yè)結構，增加經營項目。一般納稅人廣告公司的抵扣項目只有水、電、暖、修理、交通、辦公等，根據(jù)廣告行業(yè)允許經營的項目，增加可抵扣的業(yè)務范圍，例如增加印刷業(yè)務等。較成熟的廣告公司也有一定的資金沉淀，可以通過投資擴大經營項目的方式降低稅負。

5.提高人均效率，優(yōu)化人力成本結構。充分利用營改增的行業(yè)與項目，例如將效益工資中的廣告制作與設計費從人力成本中單列，同樣的費用也可以外包經營，來索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

6.合理設置賬套，規(guī)范財務核算流程。財務要結合企業(yè)應稅項目做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，在會計核算發(fā)生變化的情況下，合理設置賬套，正確使用科目，采用規(guī)范的增值稅核算方法，規(guī)范財務與稅務流程，確保單位財務核算和稅務管理順利開展實施。

（作者單位：內蒙古日報社計劃財務部）

責任編輯：代建明endprint