對稅務電子稽查的思考

楊霞

（河南省科學技術信息研究院，河南 鄭州 450000）

對稅務電子稽查的思考

楊霞

（河南省科學技術信息研究院，河南 鄭州 450000）

傳統的檢查手段和方法已經束縛了稅務稽查工作的質量和效率，開展稅務電子稽查成為打擊高科技涉稅違法犯罪的迫切需要。

稅務；電子稽查

近年來，隨著網絡信息技術的普及，電子商務蓬勃發展，財務軟件廣泛應用于各行各業，網上支付手段日趨成熟，計算機越來越多地參與到納稅人的生產經營管理中，利用計算機技術隱瞞銷售、偷逃稅款的企業逐漸增多。傳統的檢查手段和方法已經束縛了稅務稽查工作的質量和效率，開展稅務電子稽查成為打擊高科技涉稅違法犯罪的迫切需要。

1 稅務電子稽查的內涵

稅務電子稽查是稅務機關運用現代化信息技術和手段，調取納稅人、扣繳義務人的涉稅電子資料，通過收集、分析、固定電子證據實施稅務稽查的一種執法行為。

2 利用計算機偷稅的常見手段

2.1 設置各類密碼制約稅務稽查。稅務檢查時，納稅人本來應該提供所有紙質、電子的涉稅資料，但有的納稅人通過設置開機密碼、會計核算系統登錄密碼、文檔打開密碼等，對稅務檢查百般推諉，以密碼忘記、系統用戶不在等各種借口拒絕提供密碼，妄圖逃避或拖延檢查，借機轉移資料和涂改電腦后臺數據。

2.2 隱藏財務數據逃避稅務檢查。一種是通過把電子文檔或文件夾的屬性設置為“隱藏”和“不顯示隱藏的文件和文件夾”，則相關文檔或文件夾在電腦視窗上消失；另一種是通過專門的隱藏軟件，如無憂隱藏軟件，有開機自動隱藏功能，快捷鍵快速隱藏功能等。

2.3 異地設置服務器，讓稅務人員無法調取企業完整的財務數據。使用網絡財務系統的連鎖經營的企業，其成員單位往往把服務器設置在異地，或者租用異地服務器，稅務檢查時，稅務人員受地域、權限制約無法控制服務器，只能調取本地電腦上的部分財務數據，無法采集企業全部財務數據，失去了稅務稽查的主動性。

2.4 設置多套電子賬，提供虛假的財務數據。會計電算化方式下電子多套賬的形成非常容易，利用多套賬偷稅是近年來企業常用的偷稅手法，它比手工記賬方式下的多套賬更具有隱蔽性，可以存放在硬盤、U盤、軟盤、光盤等存儲介質中，采用傳統的取證手段往往無法發現這種電子賬外賬。

2.5 違法修改財務軟件程序。個別企業通過聘請專業計算機軟件開發人員按照自己的意愿修改軟件的設置條件、修改會計核算流程、修改打印輸出程序、修改服務器匯總公式等，在電腦中只保存幾個月甚至十幾天的財務數據，過時財務數據被自動覆蓋，偷稅成功率更高。

3 稅務電子稽查面臨的問題

3.1 電子商務成為當前稅務管理、稽查的盲區。中國互聯網協會發布報告稱，去年我國網民將月收入的10%左右投向互聯網領域，國內互聯網用戶消費總規模達3 988億元，電子商務巨大的潛能逐漸顯現。面對如此巨大的商機，很多廠礦企業在網上也開設了店鋪。利用網絡技術，交易成本降低，客戶面更廣，從磋商、簽訂合同到資金支付無需當面進行，交易完全虛擬化。除北京2008年開始要求網上開店要辦營業執照外，其他省市開設的網上店鋪都沒辦營業執照、稅務登記，各地稅務機關也對網上店鋪沒納入管理，使網絡渠道銷售的商品就失去了監控。

3.2 會計核算軟件種類多，應用廣，稅收管理難度大。2007年中國企業家調查系統組織的調查結果顯示，近70%的企業已實現了“會計電算化”，財政部規劃到2010年，有80%以上的基層單位基本實現會計電算化。而會計核算軟件來源渠道多，種類多，其中用友、金碟所占市場份額約在50%以上。這類財務資料以數字形式存在，可以隨時修改且不留痕跡，使稅務稽查取證失去了最直接的可依賴的紙質憑證。

3.3 電子證據、電子稽查的稅收法律規定不健全。《中華人民共和國稅收征收管理法》和《稅務稽查工作規程》中對電子證據、電子稽查都作了一定程度的闡述，但相關內容都是針對會計電算化系統。然而針對電算化系統之外的其他電子證據是否可以檢查、如何調取電子賬簿、能否調取企業用于生產經營的計算機、如何將電子證據進行封存等等相關法律問題都沒有明確，稅務稽查人員在開展電子稽查時無所適從，各行其是。

3.4 傳統的稽查證據逐漸在消失或改變。納稅人財務會計信息在手工操作中，從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財務報表的編制，每一步都有“白紙黑字”的記錄，都有不同的經手人親筆簽名，稅務稽查證據十分清晰。但在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，絕大部分的紙質文字記錄消失了，客戶訂單、發貨單、發票以及結算憑證等都以電磁信息形式在網上傳遞，并存儲在電磁介質中，新的偷稅手段層出不窮，傳統的稽查取證手段已經不能適應新的發展趨勢。

3.5 缺少電子證據取證標準和相關取證工具，電子稅務稽查取證難度大。一是由于電子證據的易修改特性，為了保證電子證據的真實性，目前稽查取證中一般采用打印成書面材料固定證據，但如果收集到的電子數據太多，短期內就無法全部打印；二是由于電子證據的高科技特性，稅務稽查人員難以保證提取電子證據的完整性；三是對被刪除、被加密、被隱藏的電子數據，稅務稽查人員不知道采用哪些工具取證；四是稅務查賬軟件與會計電算化軟件之間的接口不完全一致，數據不能完全導出，造成取證難度大。

3.6 個別計算機軟件開發人員為偷逃稅推波助瀾。財務軟件的研制開發商為強占商機，項目研發的目的性越來越強，一些財務軟件開發商為推銷自己的產品，緊緊抓住企業“合理避稅”的愿望和心理需求設置會計科目，使本該設立的科目不設，本該單設的科目混設，以此來吸引企業購買，有的為了能占領市場特意設置了所謂的“避稅功能”。

4 添措施、強素質，促進電子稅務稽查的發展

4.1 正確認識稅務電子稽查。稅務稽查手段信息化既減輕了稅務人員工作強度，提高了工作效率和工作質量，是稅務稽查工作的發展方向，是實現稽查創新，嚴厲打擊高科技涉稅違法犯罪的迫切需要。信息化是手段而不是目的，信息化并不是萬能的，很多傳統的稽查手段仍然不可或缺。盡管信息技術專家在稅務電子稽查中的地位非常重要，但僅僅起到技術咨詢和服務支持的作用，稅務稽查人員才是稅務電子稽查的主角。稅務稽查人員應確立以信息化手段促進稅務稽查的理念。

4.2 提高稅務稽查隊伍的電子稽查水平。要重點加強稽查人員觀念創新和打破固有思維模式的培訓，充分調動稽查人員的創造意識，讓稽查人員不僅要有稅收、會計、審計、經營管理等方面的知識，而且要熟練掌握計算機、網絡、信息系統和電子商務等多方面的知識和技能，能夠正確地運用計算機輔助檢查技術進行檢查。

4.3 加大對稽查信息化建設的資金投入，配備必要的設備。電子稅務稽查屬于高科技領域，其手段、方式、工具自然不同于常規，各級稽查局必需高度重視，加大資金投入，按要求配備移動硬盤、U盤等存儲設備，配備稽查查賬軟件、解密軟件、數據恢復軟件和錄音錄像設備等辦案專用設備，提高工作效率。

4.4 選擇適當的電子稽查方法與技術。查前廣泛了解企業財務核算方式是單機做賬還是聯機核算，調查聯機核算企業的服務器位置，確保在突擊檢查中收集到詳盡、完整的會計資料。對沒有輸出紙質會計記錄的，把關鍵數據盡快打印成書面記錄，固定證據，以防會計數據被篡改、刪除；利用財務軟件的統計分析功能，評測企業的經營能力、獲利能力、納稅能力；引進解密軟件、數據恢復軟件，對被加密保護、惡意刪除的電子信息進行解密和數據恢復處理。

4.5 積極爭取納稅人的支持與配合。在進行電子稅務稽查時，由于電子數據的可修改、易毀滅且不易被察覺的特性，如果納稅人不予配合，把存儲在磁性介質當中以及會計信息系統中的財務數據進行加密、修改、刪除、隱匿等，稅務稽查人員的取證檢查工作難度加大。稽查人員應對納稅人曉之以理、動之以情，必要時可利用公安的偵察手段取得納稅人的配合，減少阻力。

4.6 推廣使用稅務查賬軟件。目前國家稅務總局推廣應用的稅務查賬軟件是由江蘇無錫奇星軟件公司開發的“稅務稽查查賬軟件”，無需會計核算軟件的密碼也能采集用友、金諜等常規會計核算軟件的財務電子數據，并在采集過程中直觀地看到默認目錄下電算化核算企業建立了幾套電子賬套，能對異常分錄進行評估分析，準確、快速地確定檢查方向，解決了對實行電算化的大型企業不能查、不會查、不敢查的被動局面，提高了稽查效率和準確率。

4.7 制訂和完善電子稅務稽查的配套政策。一是制定和完善電子商務法，規范電子商務行為，為我國的電子商務的發展創造出一個良好的法律環境；二是完善稅收征管法，為電子商務的稅務管理提供法律依據；三是建立電子證據的取證標準、統一流程；四是建立會計核算軟件的評估、審驗制度，堅決取締不符合法律要求的財務軟件。五是規定因軟件設計、修改原因造成他人偷稅的責任人負相應連帶責任，加大計算機專業人員協同偷稅的成本。

[1]花秀艷.淺析電子證據的法律地位及認定[J].信息網絡安全，2011（3）：46.

[2]國家稅務總局教材編寫組.稅務稽查方法[M].北京：中國稅務出版社，2008.9.

F232

A

1671-0037（2014）09-32-2

楊霞（1965.6-）女，大專，研究方向：情報研究。