水利站建設項目易混淆會計業務的處理

2014-12-24 08:23:26丁在芹

北方經貿 2014年10期

丁在芹

摘要：會計業務處理關系到每一個水利工程建設環節，有必要對其進行具體研究。本文首先分析了工程建設項目的會計結算依據，然后探討了其支付條件和注意事項，最后具體對會計業務的處理做了分析，旨在為規范相關會計業務處理進而嚴控各項價款結算環節提供一定的借鑒。

關鍵詞：水利站；會計業務；結算

中圖分類號：G719.21 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0160-02

一、引言

工程價款的結算業務是水利工程項目在投資控制中的關鍵業務，對整個水利工程建設項目投資來說，會計賬務處理將會直接影響到每一個水利工程建設環節。在整個工程建設項目中，工程價款的結算始終貫穿其中，具體結算內容包括工程建設的預付款、工程進度款、竣工結算款。[1]這幾項結算業務能較為全面地反映出水利站建設項目法人的財務管理水平，項目法人在賬務處理中占據著非常重要的位置。而對于項目法人的財務管理部門而言，更應該對工程價款結算的方法及依據都進行準確熟練掌握，特別是在工程結算過程中出現的疑難問題進行重視，力促整個工程建設項目任務的圓滿完成。

二、結算依據

工程建設項目是以合同為結算基礎的項目，其結算的內容、項目務必要與合同規定的內容、項目保持一致，而對于合同外的項目則應該按照合同變更處理，并對其價款結算進行額外處理。主要結算依據：一是國務院、國家建設部等上級部門頒發的相關法律法規，應遵循這些部門統一制定的工程造價計價方法及標準。二是根據水利工程建設項目的具體招標投標文件、工程承包合同以及補充合同等，發包人與承包人應在合同條款中約定好以下內容：預付工程款額、預支付方式及期限；工程進度的支付額、進度支付方式及時限；工程竣工價款額、支付方式及時限；對出現工程價款的經濟糾紛的解決辦法以及賠償方式及時限；雙方約定能夠承擔的風險范圍及超出范圍的調整方法；工程提前或延遲的獎懲措施等。三是依據相關簽證材料。主要是指在工程項目建設中辦理的現場簽證及變更簽證，以及發包、承包人同時認可的且經過審批的施工設計圖，監理現場簽證及施工設計變更通知書等相關文件。

三、支付條件與注意事項

工程價款的支付條件：項目法人財務部門在進行工程價款支付時，工程價款支付憑證應附上監理工程師簽發的工程清單及月度支付審核匯總表，按照合同預先約定的條款支付施工中用到的相關材料、設備的貨款。[2]

注意事項：項目法人對施工單位的施工進度款不可以“工程預付”形式進行支付；嚴格審查會計賬上登記的投資額，其數額應與工程實際完成額對應一致；禁止虛報工程建設資金；不可用國債資金支付或工程建設資金支付預算外或合同外的項目資金；對沒有與施工單位簽訂施工合同的工程，不得安排任何施工建設及工程價款的結算；[3]不能以工程預付款形式在財務賬上進行長期掛賬。

四、主要業務處理

（一）工程款的預付業務

預付條件：工程項目的建設、設計及材料合同均已簽訂，供貨方與施工方均遞交了財務部認可的保險公司擔保書及銀行履約保函后，項目法人（發包方）才能按合同約定的條款進行工程款的預付。其中包含：工程項目的主要材料已經到達工地且驗收合格，才可向監理單位遞交材料進行工程款預付。

預付時間：發包人的預付工程款時間為合同簽訂30天內或開工日的前7天內。

預付比例：對工程建設項目非常重大的，涉及資金比較巨大，則按年度工程計劃進行逐年預付；施工單位向發包人預收備料款的預付款，一般控制在年度建設工作量的百分之二十五之內；對于招標承包方式的項目預付，一般是總額的百分之十至百分之十五；對于包工包料的工程預付，一般在合同總額的百分之十至百分之三十。

舉例：若發包方將合同價500萬元的包工包料項目給W承包商，需預付工程款100萬元，第一次支付40萬元（40%），第二次支付60萬元（60%）。

會計分錄如下：

第一次支付：

借：預付工程款 40萬元

貸：銀行存款 40萬元

第二次支付：

借：預付工程款 60萬元

貸：銀行存款 60萬

預付工程款的抵扣：以合同約定的預付額以及抵扣的次數、時間，根據工程進度的完成情況陸續沖抵工程款。對于水利工程建設項目來說，在完成百分之三十到六十之間時開始進行預付款抵扣，該項工程所支付的預付款必須在工程完工前90天內抵扣完畢。如果發包方與承包方沒有雙方簽訂合同協議，也不具備任何施工條件，則不可以進行預付款的材料，以避免發包方資金的盲目轉移造成損失。

（二）工程進度結算業務

結算程序：每個月度末，承包人應向發包人遞交進度付款申請報告，并附上完成工程量月度報表，監理單位必須在十四天內完成對進度付款申請報告的審批，并向發包人開具進度付款證明，發包人收到付款證明則按照不低于工程總價的百分之六十、不高于工程總價的百分之九十支付工程進度款，同時與工程進度款扣回原來的預付款。[4]

會計處理：

借：建安投資（工程總價60%-90%）

貸：預付工程款

銀行存款

延期支付：如果發包人在收到承包人的付款申請報告及監理單位的付款證明后，因為自身原因無法準時支付工程進度款的，發包方應主動與承包方協商，協商一致后延期付款協議，經承包人同意后方可執行延期付款協議，協議中應約定好延期支付的時間及方式，并在工程結果確認的十五天后按銀行同期貸款利率計算利息。

會計處理：

借：建安投資（工程總價60%-90%）

應付利息（延期支付時）

貸：預付工程款

銀行存款

（三）工程竣工結算業務

結算程序：在工程竣工結算中，主要分為單項工程竣工、單位工程竣工以及建設項目的竣工三個部分。

審查期限：竣工結算匯總一般在最后一個單項工程竣工結算審查確定后的十五天內進行，發包人應在三十天內對竣工結算匯總審核完畢；審查時限的規定：工程竣工結算報告金額在五百萬元內的，從接收完整的竣工資料及竣工結算報告之日的二十天內審查完畢；五百至兩千萬元的，三十天內審查完畢；兩千至五千萬元的，四十五天內審查完畢；五千萬元以上的，六十天內審查完畢。[5]

竣工結算時發包方與承包方的最終價款結算，所有在合同執行中存在的問題都要在最后的結算中做個了結。要做好各項工作的清理工程：質量保證金是否按合同約定的數額扣留？是否全部抵扣了工程預付款？在合同的執行過程中存在的問題是否協商好處理辦法？另外，履約保證金應在完工結算時退回。

舉例：若W承包商在本月報告的工程完成率及投資，且經過監理審批后又報發包人審核后，當月完成的投資額為200萬元，其中預付工程款40萬元，雙方約定扣留的質量保證金為百分之五，即10萬元，則在當月，發包方應向承包方支付工程價款150萬元。

會計分錄如下：

借：建安投資 200萬元

貸：預付工程款-W承包商 40萬元

其他應付款-保證金-W承包商 10萬元

銀行存款 150萬元

如果發包方的資金不充裕，需延期付款，則與承包方協商簽訂延期支付協議，將“銀行存款”改為“應付工程款”，并同時支付應付利息。

五、總結

水利建設項目的會計處理中，工程價款結算是最重要的會計業務，所以會計人員應該按照財務規范會計行為，不斷夯實會計基礎，只有將水利工程建設項目中的每項價款結算環節都進行嚴格控制，才能確保投資控制效果達到預期，真正造福于民。

參考文獻：

[1] 王麗莉.淺談建設工程造價控制中存在的問題及改進意見[J].石油化工技術經濟，2004（3）：006.