論管理會計和行政事業單位內部控制

桂松

摘要：淺析管理會計與內控關系。管理會計將被深入到業務管理、風險控制、內控管理等內容中。它促進機關單位內控制度的發展。內控制度的完善又給管理會計提出了改革發展的新思路、新途徑。內部控制工作內容、要求及影響。內控內容全面，涉及業務人事財務等，必然促進總會計師崗位的設置。單位及政府審計部門工作存在不到位的地方，并提出解決方法，關鍵在領導干部帶頭落實問責制，加大賞罰力度。

關鍵詞：管理會計；機關單位內控制度；措施

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0162-01

一、管理會計與內控的關系

當前管理會計改革已成熱門話題，管理內容如何融入會計，會計監管范圍又怎樣向管理領域延伸，這一直是研究、探討并實踐著的內容。從中國財政部會計改革，到地方改革的諸多舉措可以看到，會計改革的號角已經吹響。它是財務會計發展的階段性體現。會計工作將由原來的財務核算監督更多地向高層次的管理型轉變，財務核算監督將被深入到業務管理、風險控制、內控管理等相關內容。它將走向戰略管理、全局管理。2014年1月1日起施行的行政事業單位內部控制規范更是一面旗幟，它指明了改革的內容和方向。

管理會計改革促進了機關事業單位內部控制規范的發展，使其有法規可依，起到很好的保障作用。機關事業單位內部控制的建立、發展和完善，又給管理會計提出了改革發展的新內容、新思路、新途徑。二者是相互促進，相輔相成，共同發展的關系。

二、單位內部控制工作內容、要求及影響

從行政事業單位內部控制規范中，我們看到機關單位內部控制的工作內容：內部控制建立實施；分析風險，提出應對策略；關注關鍵崗位人員管理勝任能力、資產信息管理編報情況；政府采購管理情況、建設項目管理情況、對外投資情況；自我評價，并出具評價報告等。它把內部控制工作內容反映得很全面、很具體。全面勾劃出機關事業單位的工作內容、工作特色。它體現了財務會計向管理會計的轉變。這部內部控制規范更是管理會計改革的先行兵。

通過內部控制內容反映，我們可以看到：內控的建立和實施，需要有專門業務勝任能力的技術人員出任。它關系到監督質量及出具評價報告的質量。風險評估及提出策略，它關系到整個機關單位全局長遠的發展，更為其科學籌資投資、決策管理等提供有利保證。對報表、預算、基建、投資等的監管，也是更高級別財務管理的要求，在“雙重”監督管理中保障報表、數據真實可信；保障基建程序內容等合法正確及必要性；保障財務數據的真實有效等等。往后，內部控制制度的工作更是審計部門對機關單位全局、全方位深入管理。這不僅涉及財務、審計內容，同時還涉及業務方面的管理、風險的控制、崗位管理的分析、采購方面的監管等。它對此項工作提出了更高的要求。從其涉及的工作內容來看，這更像是總會計師或財務總監的工作內容。

因此，隨著管理會計改革春風的強勁吹起，必然促進總會計師或財務總監崗位的設置。本人認為，近二三年時間里，在各大醫院、各高校、廳級單位及政府相關管理監督部門必然催生總會計師或財務總監這一崗位。這是財務改革的必然，也是管理會計改革的舉措，更是完善內部控制，完善管理會計工作的要求。單一的財務部門或審計部門并不能站在機關單位管理全局的高度去監管并協調多個部門。同時，總會計師的工作職責也遠遠超過機關單位財務、審計負責人的工作職責，它可以對業務經濟活動監管、崗位勝任能力分析、財務內審監管，提出合理科學有效的意見。這是單一的財務部門或審計部門所做不到的。這在一定程度上豐富了管理會計改革的內容，促進了管理會計的發展。

三、單位及政府部門的工作現狀和問題

機關單位財務工作內容不是很復雜，更多是涉及收入、支出、報表等方面。很少涉及股票上市、投資獲利、合并重組等。正因為如此，往往給機關單位內部審計或內控以“松懈”。內部控制的建立實施和完善存在不執行或少執行的情況。這本身就違背了其工作職責。從審計、內部控制工作而言，一年到頭，可能更多的就是年終時幾張匯總表、總結報告就了事。沒有專項審計或抽樣審計等，有些甚至沒有評估報告，更不說改進意見了。紙質報告或總結，成了敷衍了事、 “完成任務”。

政府部門對機關單位財務的監管顯然不足。通過上報的紙質材料、匯總材料等就可以看出其工作量，工作成效了？針對性的全面審計、專項審計、抽樣審計還是必要的，如果就是對大企業大資金進行專項審計，對財政大額資金進行全面審計，而沒有對中小企業，機關單位進行審計。那中小企業、機關單位的審計監管又在哪呢？難道機關事業單位就沒有常規審計了嗎？有時，幾年下來都沒有遇到過政府審計。政府審計的職責之一就是保證財政資金、國家資金合法有效正確使用，并促進其高效運用。我想：這樣的職責，不應該根據資金大小確定審計與否吧……

四、解決問題的措施

眾所周知：中國人講人情，怕得罪人。在當前改革中，中央已明確表示，敢于改革，敢于淌這渾水。該處罰的就處罰，該追究刑事責任的就一定追究。此次改革成敗的關鍵在于上至中央領導，下到地方官員首先對改革身先士卒，從本身做起加大賞罰力度，落實問責制，敢于追究刑事責任。

對于機關事業單位、政府相關部門內部審計或內部控制不完善、不健全、執行不到位情況，就應該加大處罰力度。可以通過下文批評、通報、處分相關人員等形式加以要求和約束；對于出現重大經濟問題、重大責任的，應該追究相關人員刑事責任。

對于政府審計部門，應該規定機關事業單位、相關部門審計的定期時限，以杜絕長期沒有審計的情況。通過政府專業審計完善各單位、各部門審計工作，完善內部控制制度及執行力。如果其工作沒有做到位，也應該受到相應的批評、通報、處分相關人員等。對于事業單位、相關部門出現的重大責任和失誤，相應的政府審計部門、主管部門要承擔相應的責任，以促進問責制的落實。

當前，我國在官員干部問責制方面落實不足，應加大賞罰力度，可以法律形式加以落實。其關鍵在領導干部先帶頭執行，從領導干部自身做起和執行。

[責任編輯：高 瑞]