新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

徐亞楠

摘要：財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析主要是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)管理工作的開展情況，從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長、成本費(fèi)用變動(dòng)、盈虧情況以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等角度深入分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化，那么財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的結(jié)果也會(huì)有所不同。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)；影響

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）10-0167-01

我國加入世界貿(mào)易組織以后，與其他國家的經(jīng)貿(mào)往來日益增多，但就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有較大差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，在某些方面，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力。為我國會(huì)計(jì)人員更好地適應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制度和核算程序提供了平臺(tái)。

一、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值可以被定義為市場(chǎng)參與者在計(jì)量當(dāng)天發(fā)生的交易中，賣出一項(xiàng)資產(chǎn)所得到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所要付出的代價(jià)。[1]公允價(jià)值提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加透明，但受市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)政策的影響，公允價(jià)值又具有時(shí)間性和變動(dòng)性，可靠性不高。自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響越來越大，它的影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易。

（一）公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

就計(jì)量投資性房地產(chǎn)的價(jià)值而言，以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是采用成本模式計(jì)量，這種計(jì)量方法往往會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與成本價(jià)值又較大差距。而實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市公司可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量，它能揭示企業(yè)的隱蔽資產(chǎn)，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)影響當(dāng)期損益。因此，在采用公允價(jià)值分析投資性房地產(chǎn)時(shí)，需要考慮行業(yè)的整體環(huán)境、相關(guān)政策以及投資性房地產(chǎn)的所在地等因素。

（二）公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)債務(wù)重組的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，業(yè)績(jī)非常差的企業(yè)也可以通過債務(wù)重組的方式增加當(dāng)期的利潤，變虧為盈。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以往業(yè)績(jī)很差的企業(yè)在業(yè)績(jī)方面有明顯提升，那就要考慮企業(yè)利潤的增加是否與債務(wù)重組有關(guān)。

（三）公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非貨幣性資產(chǎn)交換是采用賬面價(jià)值計(jì)量的，不會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值計(jì)量后，非貨幣性資產(chǎn)交換就可以產(chǎn)生利潤，因?yàn)槿绻髽I(yè)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)性質(zhì)并且能可靠計(jì)量，那么換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額就可以計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在對(duì)其進(jìn)行分析時(shí)，要考慮債務(wù)重組對(duì)上市公司的影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

（一）所得稅準(zhǔn)則變化帶來的影響

在計(jì)算所得稅方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再沿用應(yīng)付稅款法，而采用與國際接軌的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即企業(yè)在獲得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。如果資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致（存有暫時(shí)性差異），則將其對(duì)所得稅的影響金額遞延并由未來的會(huì)計(jì)期間處理。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)企業(yè)存在可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，即存在資產(chǎn)的賬面價(jià)值<資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值>負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)任意一種情況，需將其作為企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)，在以后的會(huì)計(jì)期間處理。這時(shí)企業(yè)當(dāng)期的利潤、所有者權(quán)益就會(huì)增加。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值>資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債賬面價(jià)值<負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，即企業(yè)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需將其確認(rèn)為企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債。[2]企業(yè)在當(dāng)期實(shí)際繳納的所得額就會(huì)小于應(yīng)交所得稅，并在以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行補(bǔ)回。這對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

（二）債務(wù)重組準(zhǔn)則變化帶來的影響

2007年以前的準(zhǔn)則是將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益直接計(jì)入營業(yè)外收入。債務(wù)重組準(zhǔn)則頒布之初，部分企業(yè)利用債務(wù)重組收益能直接計(jì)入利潤表的便利，實(shí)現(xiàn)賬面扭虧為盈，提升了其每股收益水平，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也隨之上升。[3]因此，在這種情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，不能把目光局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)上，還要進(jìn)一步研究引起這些財(cái)務(wù)指標(biāo)上升的原因，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況作出正確判斷。

（三）存貨準(zhǔn)則變化變化帶來的影響

就存貨計(jì)價(jià)方法而言，2007年以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“后進(jìn)先出”法，這種方法的主要特點(diǎn)是：以近期購入的原材料存貨的價(jià)格來核算成本。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，“后進(jìn)先出”法不再續(xù)用，取而代之的是 “先進(jìn)先出”法，即以最早購入的原材料存貨價(jià)格來核算成本，它用于反映企業(yè)長期的經(jīng)營狀況。在此種方法下，一旦原材料的價(jià)格下降，而企業(yè)在記賬時(shí)用的卻是先期較高的價(jià)格，那么企業(yè)商品的毛利率和企業(yè)的利潤率便會(huì)下降。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，要注意企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)，要考慮企業(yè)存貨量和周轉(zhuǎn)率的大小。另外，就“減值準(zhǔn)備”而言，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要注意不同類型資產(chǎn)的處理是不一樣的，如短期資產(chǎn)：存貨、應(yīng)收賬款、持有到期投資等的跌價(jià)準(zhǔn)備在滿足一定條件時(shí)，是可以轉(zhuǎn)回的。而某些長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，減值損失一旦確定，在以后會(huì)計(jì)期間是不允許沖回的。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。會(huì)計(jì)人員必須盡快掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，提高自己的業(yè)務(wù)分析和判斷能力。在財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析中，應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多注意分析對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和其所處的行業(yè)性質(zhì)，在看到賬面數(shù)據(jù)的同時(shí)，還要對(duì)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)進(jìn)行探究，為經(jīng)營決策者提供可靠依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪祥耀，胡旭鋒.我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則與IFRS13的比較及完善建議[J].會(huì)計(jì)之友，2012（36）.

[2] 付偉忠.暫時(shí)性差異在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].新西部（理論版），2013（Z2）.

[3] 李 偉，張 然.債務(wù)重組準(zhǔn)則變更、盈余管理與政府監(jiān)管[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（7）.

[責(zé)任編輯：龐 林]