會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

沈國華

摘 要：從哲學(xué)觀點(diǎn)來講，任何事物都會(huì)經(jīng)歷從無到有，由少到多，從不完善到逐漸完善的過程，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也是如此。對(duì)于企業(yè)來說，在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，并處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)以及各管理層之間的關(guān)系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。文章對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題及形成原因進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；存在；問題；對(duì)策

1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則

通常來說，隨著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的增多，其作用效果也更加顯著。然而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也是有一定的限度的，即必須遵循成本與效益的原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的增多，必將帶來企業(yè)成本的增加，當(dāng)成本超過其所帶來的效益時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)盈利，甚至引發(fā)各種嚴(yán)重的連鎖反應(yīng)，最終導(dǎo)致企業(yè)虧損倒閉。

1.2 常規(guī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不具有特殊性

一般性和穩(wěn)定性是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的普遍特點(diǎn)，這也是為了保證在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)具有規(guī)范性和可操作性。然而卻在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有局限性，針對(duì)性較差，在處理特殊的、突發(fā)性事務(wù)時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的滯后，這對(duì)于有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用是非常不利的。

1.3 制度執(zhí)行不到位

在一些企業(yè)中，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)相對(duì)來說還是比較完整和有效的。然而，在實(shí)際執(zhí)行的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，影響內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)。舉例來說，對(duì)于會(huì)計(jì)的職責(zé)和工作內(nèi)容，在會(huì)計(jì)手冊(cè)上有明確的規(guī)定，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程和管理規(guī)范，在崗位須知上也有詳細(xì)的說明。然而，憑證缺失、附件不全以及數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題還是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，這些管理紕漏在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，屢見不鮮，給企業(yè)的發(fā)展帶來了不利的影響。

1.4 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難以衡量自身的合理性、健全性和有效性

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有非常重要的地位。企業(yè)在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制后，需要對(duì)其合理性、健全性和有效性進(jìn)行衡量和考證。因此，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制定后，需要能夠進(jìn)行相應(yīng)的系統(tǒng)反饋，即所謂的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)。當(dāng)前，一些企業(yè)中并沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)，這就導(dǎo)致無法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和衡量。

1.5 外部控制環(huán)境的制約

合理而有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，必須與外部控制環(huán)境相結(jié)合，在內(nèi)部控制和外部控制的雙向管理、監(jiān)督和制約下運(yùn)行。也就是說，僅僅有內(nèi)部控制與監(jiān)督系統(tǒng)是不夠的，不完善的。因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，要注重外部控制環(huán)境的作用，在債權(quán)人、政府相關(guān)管理部門的監(jiān)督下，逐漸完善內(nèi)部控制機(jī)制。

2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所存問題形成的原因

2.1 企業(yè)管理者只注重成本與效益

一些企業(yè)管理者們，過度的追求企業(yè)利潤(rùn)，只注重眼前利益，以降低成本和增加效益為宗旨，卻忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)用同樣會(huì)給企業(yè)帶來效益的增加。管理者在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方案的設(shè)計(jì)和選擇時(shí)，常常因?yàn)槌杀竞唾M(fèi)用問題，并不選擇最佳的、理想的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案。還有一些企業(yè)刻意降低會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的成本，或者完全忽視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒有跟上企業(yè)的發(fā)展

在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，一般是針對(duì)企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)來設(shè)計(jì)的，對(duì)于發(fā)生概率較低的特殊業(yè)務(wù)，則沒有相應(yīng)的控制機(jī)制，這就導(dǎo)致一旦發(fā)生特殊業(yè)務(wù)，當(dāng)前的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就束手無策。而隨著企業(yè)的發(fā)展，特殊的業(yè)務(wù)也會(huì)越來越多，卻沒有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，必然會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化，當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可能被削弱，甚至已失效而不再適用。

2.3 人為因素導(dǎo)致設(shè)計(jì)完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效

人為因素可能導(dǎo)致設(shè)計(jì)完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效。表現(xiàn)在疏忽大意導(dǎo)致控制失效及主觀故意導(dǎo)致控制失效兩個(gè)方面。因此，必須不斷提高員工素質(zhì)及管理層職業(yè)道德。

2.4 內(nèi)部不一定符合企業(yè)實(shí)際情況

目前，從我國現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來看，大多是委托財(cái)務(wù)咨詢公司設(shè)計(jì)的，不一定符合企業(yè)實(shí)際情況，甚至不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，各業(yè)務(wù)之間也缺少必要的聯(lián)系性。

2.5 外部監(jiān)管環(huán)境不到位導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不完善

相關(guān)法律、法規(guī)不健全。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是近年來才頒布實(shí)施的，并僅在上市的范圍內(nèi)強(qiáng)制實(shí)施。中介機(jī)構(gòu)鑒證服務(wù)影響力缺失。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常迫于客戶的壓力發(fā)表不公允的鑒證意見。

3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 設(shè)計(jì)切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

為使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有可行性和有效性，必須進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，充分考慮企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式等自身?xiàng)l件，制定適合企業(yè)使用的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和體系，以確保企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部控制制度的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，需要從企業(yè)的自身?xiàng)l件出發(fā)，充分考慮到其可行性和經(jīng)濟(jì)性。同樣，在內(nèi)部控制運(yùn)行的過程中，也要避免浪費(fèi)、反對(duì)鋪張，以適度為原則。此外，還要使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力獲得提高，這是內(nèi)部控制中的一個(gè)不容忽視的問題。當(dāng)今的社會(huì)是一個(gè)發(fā)展的、快節(jié)奏的社會(huì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，要想在市場(chǎng)上占有一席之地，企業(yè)必須注重提高運(yùn)營(yíng)的效率，因此內(nèi)部控制執(zhí)行力的提高就顯得尤為重要了。

3.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)具備一定的特殊性

為使內(nèi)部控制制度在特殊情況下也能發(fā)揮效用，在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的制定時(shí)，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。結(jié)合企業(yè)自身的規(guī)模和運(yùn)行情況，綜合考慮可能發(fā)生的各種特殊情況，并針對(duì)這些情況，科學(xué)合理地制定應(yīng)急預(yù)案，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，隨著企業(yè)的發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)可能會(huì)發(fā)生改變，新的企業(yè)環(huán)境和新的狀態(tài)，需要新的內(nèi)部控制機(jī)制與之相適應(yīng)。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)原有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改和優(yōu)化，或者重新制定全新的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)。

3.3 完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，改善外部控制環(huán)境

充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的建議和監(jiān)督作用，使其與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有機(jī)結(jié)合，互相促進(jìn)、共同發(fā)展。通過社會(huì)審計(jì)，可以對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善性作出合理的評(píng)價(jià)，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行過程中的有效性，也可以提出具有建設(shè)性的建議和指導(dǎo)。進(jìn)而，促使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得以不斷的完善和發(fā)展。

4 結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，并獲得發(fā)展，科學(xué)合理的管理機(jī)制是必須的，這是企業(yè)生存與發(fā)展的根本。而在企業(yè)的管理活動(dòng)中，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的管理則是其中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是企業(yè)獲得利潤(rùn)、降低成本的基礎(chǔ)，也是企業(yè)制定其經(jīng)營(yíng)策略和發(fā)展方向的重要參考和主要依據(jù)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立和完善更是不容忽視的工作，企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，運(yùn)用先進(jìn)的理論和知識(shí)，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，以獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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