企業(yè)所得稅納稅籌劃探究

摘要：納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的必要手段之一，企業(yè)所得稅是以營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)費用和營業(yè)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅種，是盈利企業(yè)普遍繳納的稅金。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

1. 企業(yè)所得稅的基本理論

要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來進行簡單闡述。

1.1企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

1.2企業(yè)所得稅的特征

1.2.1以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

企業(yè)所得稅的課稅對象是總收人扣除成本、費用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

1.2.2征稅以量能負擔為原則

企業(yè)所得稅以所得額為課稅對象，所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

1.2.3實行按年計算，分期預(yù)繳的征收辦法

企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。對經(jīng)營時間不足1年的企業(yè)，要將實際經(jīng)營期間的所得額換算成1年的所得額計算繳納所得稅。

2. 納稅籌劃的基本理論

其次，要對納稅籌劃有一定的認識，主要從其定義、特征和原則三方面來看。

2.1納稅籌劃的定義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。

2.2納稅籌劃的特征

2.2.1行為的合法性

納稅籌劃是在合法條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。

2.2.2時間的事前性

事前性指納稅人對各項納稅事宜事先做出安排，在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性的特點：如企業(yè)實現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實現(xiàn)后，才計算繳納所得稅；取得財產(chǎn)后，才繳納財產(chǎn)稅；等等。

2.3納稅籌劃的原則

合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補救。

3.企業(yè)進行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準備工作

針對上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準備工作。

3.1深入了解企業(yè)自身

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提，對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風(fēng)險的態(tài)度等幾個角度進行考查，即“知己”。

3.2加強新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

4.1合理確認收入

企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

4.2及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應(yīng)注意以下幾點：

4.2.1發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

4.2.2費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如某企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。

4.2.3費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。

4.3合理利用虧損彌補

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不利超過5年。”納稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業(yè)本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不作專門的賬務(wù)處理，在本年度實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補。

總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計算出來的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，進行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來運用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。

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