醫院集團內部審計研究

摘要：隨著醫療體制改革的深入和國內眾多醫院集團的形成和發展，對醫院的經濟體制運行和財務管理提出了更高的要求，也為醫院內部審計的發展提供了新的機遇和挑戰。本文針對醫院集團內部審計體系的構建問題，站在戰略定位的高度，從醫院集團內部審計的組織架構、管理與運作設計等方面進行了一定的分析，以期為我國醫院集團的內部審計體系構建研究做一些積極探索。

關鍵詞：醫療衛生體制改革；醫院集團；內部審計體系

2009年4月，《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》和《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009 年～2011 年）》公布， 標志著我國深化醫藥衛生體制改革全面啟動（以下簡稱\"新醫改\"）。縱覽近期各地新醫改政策，\"醫院集團\"的出現是一亮點[1]。醫院集團的產生，對內部審計產生了比以前范圍更廣、內容更多的需求，因此，構建和有效實施醫院集團內部審計體系已成為當務之急[2]。

1 醫院集團內部審計體系的戰略定位及組織架構設計

審計體系指由若干審計要素相互聯系而構成的一個有機整體[3]。為實現醫院集團和各分院戰略目標，審計體系必須體現較高質量的內部審計結果，及時揭示重大風險，同時控制內部審計成本，發揮集中內部審計體系的規模經濟優勢。因此，醫院集團內部審計體系戰略目標應定位于：以專業化的內部審計體系，構成醫院集團核心競爭力組成部分[4]。根據以上內部審計組織架構的設置原則，將醫院集團內部審計架構分為以下3個層次。

第1層次-審計委員會。為了保證醫院集團總部領導層使用的財務信息客觀真實，保證醫院集團各項業務按既定目標運行，避免發生舞弊行為，設立醫院集團總部的審計委員會，直屬于醫院集團總部領導層領導。審計委員會的設立有利于內部審計發揮其為最高管理者決策服務的職能，有利于貫徹執行醫院集團的整體戰略。

第2層次-醫院集團審計部。醫院集團審計部是審計委員會的直屬機構，對審計委員會負責，與醫院集團內其他職能部門平行，主要發揮其監督評價和咨詢服務職能。具體負責制定醫院集團年度審計計劃，報審計委員會審批后執行；建立健全內部審計制度和標準；對所屬分院已設立的審計派出機構負責業務指導和管理。

第3層次-審計派出機構。審計派出機構是指醫院集團依據實際情況向所屬分院委派審計人員，組成審計派駐辦公室，向被委派分院提供審計服務，并對其實施審計監督。其負責在被委派分院開展內部審計工作，在集團審計部的指導下建立健全各分院內部審計制度，編制年度審計計劃，組織實施具體審計項目，業務上接受集團審計部的管理和指導[5]。

以上3個層次的內審機構分別發揮其各自的職能，相互銜接、緊密配合，形成一個有機的運行體，共同服務于集團的戰略協作，充分發揮其規模效應[6]。

2 醫院集團內部審計的管理與運作設計

醫院集團內部審計活動涉及面廣，情況復雜，建立科學合理的醫院集團內部審計管理運作程序是一個不斷完善提高的過程，必須解決好關鍵環節的突出問題。

2.1建立完備、統一的內部審計制度體系 首先，集團總部應根據醫院集團的特點和不同分院的實際情況，制定完備的、統一的、操作性強的內部審計準則體系，以明確內部審計在集團中的獨立地位，規范內部審計程序。其次，應建立審計質量控制體系和審計人員考核及責任追究制度。再次，建立審計巡視和審計資料互享制度。集團審計部應組織審計巡視組，對下屬分院的經營活動進行審計巡視監督，以促進內部審計工作的開展。此外，內部審計部門及人員還必須積極參與、配合外部審計工作，實行審計工作底稿互簽制度，實現審計資料互享機制。

2.2明確醫院集團內部審計部門開展審計活動的流程 內部審計體系建立后還需要制定符合醫院集團實際的審計程序與業務運轉流程，才能使框架體系發揮應有的動力。內部審計流程設計的目標是以內部審計體系為支持，實現審計規范化管理，并在此基礎上，建立審計質量控制體系。

2.3建立內部審計信息系統及審計監控系統 在信息化時代，有效信息的及時獲取對于體積龐大的醫院集團非常重要，因此，要在集團內部構造一個快捷的信息管理系統，以對信息進行篩選和傳遞。內部審計信息系統的構造程序，首先由各分院匯總出各自內部審計的有關信息，通過轉儲程序歸納為日志文件。該日志文件傳遞到審計服務器上，審計委員會對這些文件進行分析評價，然后根據集團的遠景戰略，針對未來發展的不同側重點對文件進行篩選，為篩選出來的日志文件提供實施策略，并通過審計部，給各有關分院下達指導，或提供作為輔助參考的審計程序[6]。

其次，要建設審計監控系統，推行非現場審計，實現對各分院業務系統數據的實時監控，及時發現異常及違規經營行為。將審計作業由現場檢查為主，向非現場檢查、現場檢查并行轉變，最終實現非現場實時監控為主，現場檢查為輔的審計作業模式，提升審計深度，降低審計作業成本[6]。

2.4加強內部審計人力資源建設 審計體系人力資源建設以建設具有較高專業技能及綜合素質的審計隊伍，建立學習型、持續成長的審計組織為目標。在人力資源體系建設上兼顧長期目標和當前工作需要[7]。

2.4.1建立制度化的以新人培訓、內部審計專業培訓、管理能力培訓3個層級的內部審計培訓體系，覆蓋從普通內部審計人員到內部審計管理人員的培訓體系。注重提高內部審計人員的業務水平、專業素養，同時注重人員比例分配。

2.4.2依托內部審計系統，建立學習平臺。通過將內部審計人員優秀經驗和審計流程等，將個人經驗推廣到團隊智慧，提升整體審計效率和質量。

2.4.3建立管理和專業兩個系列的內部審計人員職業生涯規劃，將不同類型內部審計人員適合自身的發展方向，實現人盡其材。管理系列人員為審計體系各層級管理人員審計管理職責。專業系列人員以各業務骨干組成，職責是履行各專業的專家組負責審計流程等專業規范的完善等[8]。

2.5堅持內部審計和外部審計相結合 部分審計項目可聘請會計師事務所或其他中介機構完成，彌補內審人員專業結構與醫院集團多元化經營不相適應的缺陷，增強審計結論的權威性和對社會公眾的影響力。

2.6對重要項目實施嚴格的專項審計 主要以強化醫院集團資產控制為主線，對各分院資產構成、流動比率實施財務收支審計；定期或不定期地對各分院內部控制機制的有效性進行評估，監督和完善其內部控制制度；對分院的部分工程項目、經濟合同等開展專項審計；對各分院主要負責人實施離任審計等。

參考文獻：

[1]范關榮，袁蕙蕓.我國醫院集團的形成與發展[J].中華醫院管理，2007，23（5）： 322-324.

[2]周俐愛，丘金彩，馮麗儀，等. 公立醫院集團化運營模式剖析[J]. 現代醫院，2010，10（12）：106-107.

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[4]倪國鋒.試論我國現代企業集團內部審計體系的構建與運作[J].消費導刊，2006，（11）：107-109.

[5]王煒. 醫院集團化建設之基礎網絡互聯[J]. 醫學信息，2010，（8）：2258-2259.

[6]楊海燕.企業集團內部審計模式的構建及評價[J].會計之友，2007，（10）：85-86.

[7]張燁，田穎.集團內部審計體系的構建[N].財會信報，2007，（B07）：1-3.

[8]張典強.探析濟礦集團內部審計體系建設[J].經營管理者，2012，（3）：26.編輯/哈濤