主編視點

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2013年，BEPS報告的發(fā)布、行動計劃的制訂，被稱為開啟國際稅收新時代的一個標志性事件。實際上，在國際稅收領域，與此同等重要的還有一件大事，即稅收情報交換領域的新進展。BEPS行動計劃意在重塑國際稅收規(guī)則，其影響是長期、深遠的；而稅收情報交換帶給稅收征管、納稅人的影響是現(xiàn)實的、眼前的。

2009年，專項稅收情報交換才成為全球標準。僅僅時隔4年之后，即2013年9月，自動情報交換就已經(jīng)得到了G20領導人的集體背書。這其間的進步是飛躍性的。

促成這一進步的很重要因素還是美國所推出的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA）。當時，美國這一單邊霸權主義做法遭到了國際金融協(xié)會及其他多國的反對。但美國很快改變了策略，開始以雙邊簽訂政府間協(xié)議的方式，達到獲取美國納稅人海外金融賬戶信息的目的。截至2014年12月，已有112個國家與美國正式簽署或草簽了政府間協(xié)議，同意實施FATCA。

FATCA的單邊推進演變到政府間協(xié)議的雙邊執(zhí)行，使國際社會逐漸接受了透明、自動情報交換的新理念，并逐漸萌發(fā)出開發(fā)新的、單一的全球情報交換標準的思想。2013年7月，G8領導人峰會在發(fā)表的共同聲明中聲稱：“我們致力于建立稅務機關之間自動情報交換的新標準”。2013年9月，G20領導人在共同聲明中也表示：“我們完全支持OECD與G20國家一道，于2014年2月前共同開發(fā)一個新的單一的自動情報交換全球標準，并于2014年中期確定有效的自動情報交換的技術模式。”

2014年2月，OECD如期開發(fā)出新的通用報告標準（CRS）。2014年11月，G20領導人峰會宣稱：“我們支持稅收情報自動交換的全球通用報告標準……我們將在2017年或2018年前，相互并和其他國家自動交換信息。” 事實上，OECD不僅開發(fā)出自動情報交換的通用報告標準，而且將通過稅收透明度和情報交換全球論壇監(jiān)督其執(zhí)行情況，并通過簽署自動情報交換多邊主管當局協(xié)議的方式，使參與國對執(zhí)行時間作出了明確的承諾。

除了CRS，修訂后的《多邊稅收征管互助公約》也已于2010年5月向全球所有國家開放。作為首個全球性的關于多邊稅收征管互助的協(xié)議，公約所提供的情報交換范圍和途徑大大拓寬，并更為高效。截至2015年3月，已有70個國家簽署了公約。

至此，在情報交換領域的制度構建、標準開發(fā)層面，雙邊性的已有OECD稅收協(xié)定范本第26條、專門的情報交換協(xié)議，美國與多個國家簽署的實施FATCA的政府間協(xié)議；多邊性的，則有全球范圍內(nèi)適用的自動情報交換通用報告標準，全球論壇的審議機制，多邊主管當局協(xié)議，多邊稅收征管互助公約，區(qū)域性的則有歐盟范圍內(nèi)實施的《利息稅指令》、《行政合作指令》等，形成了四處開花的局面。可以說，隨著這些制度在實踐中的不斷實施、推進，稅務機關對于納稅人信息的掌握情況將達到前所未有的程度。從這個意義上來說，國際稅收進入了一個“透明”的新時代。

毋庸置疑，中國也將不可避免地被裹挾進入這一浪潮之中。100個稅收協(xié)定，9個情報交換協(xié)議，與美國簽署實施FATCA的政府間協(xié)議，成為公約的第56個簽約國，并于今年7月1日獲得全國人大的正式批準，承諾至2018年執(zhí)行CRS等。面對將要承擔的新義務、新責任，面對將要紛至沓來的大量的新信息，國內(nèi)法應該如何銜接，相關政策、制度如何完善，技術層面如何做實，保密與納稅人權利保護如何到位等等，都是需要我們繼續(xù)思考的問題。