論述營改增對煤炭企業稅務籌劃工作的影響及對策

李素楠/河南能源化工集團有限公司

論述營改增對煤炭企業稅務籌劃工作的影響及對策

李素楠/河南能源化工集團有限公司

本文以“營改增”在煤炭企業中的改革為背景，描述了“營改增”對煤炭企業產生的主要影響以及在各種影響中，我們應該采用何種對策，保證煤炭企業稅務籌劃工作的順利開展，使得企業通過合法的手段降低稅負，最大限度的實現企業價值最大化目標。

營改增；煤炭企業；稅務籌劃

所謂 “營改增”是指部分繳納營業稅的應稅勞務改為繳納增值稅。由于增值稅是一種現代及科學的稅種，自1954年在法國開征以來迅速被世界其他國家采用。目前世界有近170個國家采用。當前我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。2012年1月1日起，上海交通運輸業和部分現代服務業開啟營業稅改征增值稅試點。2013年8月1日，國務院批準全國范圍內交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點，至此我國稅制改革全面開啟。

營業稅改征增值稅具有消除重復征稅、增強服務業競爭能力、促進社會專業化分工、降低企業稅收負擔等優點。任何新事物都是一把雙刃劍，“營改增”對煤礦企業來說，既是機遇也是挑戰。

1、“營改增”在煤炭企業中的改革的機遇

煤炭企業大多數是大中型企業，為增值稅一般納稅人。營改增實施之后，取得外部交通運輸業和部分現代服務業增值稅發票可以抵扣進項稅，按照流轉稅繳納的城建稅、教育費附加、地方教育附加也應是有所降低。從“營改增”的實施條例中可以看出，“營改增”的業務條例在煤炭行業中處處存在。例如企業中的認證服務、物流、生產加工等方面。相對應的需要納稅的部門以及相關的單位有供應處、財務部門、運銷處、審計處、發展建設部、經營管理部以及企業的各個子公司、廠礦等。

從整體上來看，“營改增”是減稅政策，但是根據煤炭企業的相關調查顯示的數據來看，該政策的實施并沒有減輕煤炭企業的稅收負擔，反而給企業帶來了很多不利的影響。[1]

2、“營改增”對煤炭企業產生的不利影響

2.1 屋漏偏逢連夜雨，稅負加重

在國家大力推動能源結構轉型，倡導節能減排，減少傳統能源使用大趨勢下，煤炭銷售價格持續下滑，利潤微薄，成本增加，應收賬款難以及時到賬，煤炭企業步履維艱。

屋漏偏逢連夜雨，在煤運企業經營困難的同時，隨著“營改增”的實施，很多企業的稅負加重了。以2014年山西大同礦區國稅局對煤炭企業“營改增”后稅負調研為例：調研涉及一般納稅人9戶，小規模納稅人4戶。結論如下：對于小規模納稅人以及個體工商戶來說，由營業稅5％的稅率降至增值稅3％的稅率后，整體稅負有所下降。但是，下游一般納稅人企業收到代開的增值稅專用發票后，進項抵扣額從之前的7％降至3％。因此大型下游企業更愿意與稅率為11％的一般納稅人合作，小規模納稅人業務量有所下降。對于新成立或新購進固定資產的煤運一般納稅人，企業短期稅負的確大幅下降，但大多數企業在無固定資產購進情況下稅負較“營改增”前有所增加。所調查9戶一般納稅人中有2戶新購置了車輛，本年一季度增值稅稅負分別為0.88和1.22；另7戶增值稅稅負從5.31到10.52不等，平均為7.96，如果加上所得稅、城建稅、教育費附加等項目，企業整體稅負或相較“營改增”前翻了1倍。

2.2 煤炭企業稅務籌劃難度有所增加

第一點，由于我國接觸稅務籌劃時間較晚，缺乏專業稅務籌劃人才。具不完全統計，全國4300多萬個各類組織，企業法人828.7萬個，行政事業單位96.5萬個，在這樣龐大的組織體系中，全國有1400萬名會計從業人員，專職稅務會計人員少之又少。我國目前很多企業對稅務管理還不夠重視，沒有從管理的角度看待企業稅務問題。存在的問題有：缺乏專業的稅務會計人才，缺乏誠信納稅的意識，對稅收問題不夠重視，缺乏全局性和統籌規劃的考慮。以河南能源化工集團為例，集團本部目前的專職稅務會計工作人員較少，下面的子公司、分公司財務力量更為薄弱，財務人員配備就不充足，疲于應對大量的業務工作，沒有精力專門學習研究稅務知識。

第二點，煤炭企業涉及的行業比較廣泛，完整的煤礦企業基本上包含了生產、加工、銷售等各個方面。“營改增”涵蓋了煤炭企業的所有業務。國家在實施“營改增”以后煤炭企業的稅務籌劃復雜程度直接增加。

2.3 進項稅抵扣存在難度

由于營改增主要建立在外部市場票務管理規范上。國內企業稅收環境比較復雜，企業經營涉及的項目和交易環節較多，各個環節的供應商操作不規范或者票據不全的情況使得增稅專用發票不能獲取，無法實現企業增值稅進項稅的抵扣。煤運企業的大部分修理費用、輪胎及配件更換費用無法取得增值稅專用發票；大部分加油站針對不購買加油卡的企業不提供發票，企業車輛在運輸途中臨時少量加油亦無法取得增值稅專用發票。

此外在煤炭經營過程中，勞務費用在企業成本的總費用中占據的比例比較大，以長途運輸煤運企業為例，30％以上的重要成本無法抵扣進項。煤運企業人員成本占總成本15％～20％，如此高的成本也無法抵扣。企業內部員工、外包公司和零散民工作為勞動的主體增加了勞務的費用，這樣一來，企業之前承擔的3％的增值稅一下子提升到了8％。

2.4 企業會計核算難度有所增加

“營改增”還增大了企業會計核算的難度，由于“營改增”對交稅欄目的細化，煤炭企業經營中牽涉到的稅負明細比較多。例如在科目明細中需要設置的“應交值稅”的科目下還需要進一步的細化增設“應交增值稅”明細科目，隨后往下還需要對該科目進一步的細化，例如增設“銷項稅額”“出口退稅”等欄目。此外在做賬的同時還有更多的講究。例如在“出口退稅”的登記中，出口貨物退回的增值稅額的登記以及退關補交等數據項目還需要用不同顏色進行標記。需要使用藍色和紅色等進行區分標記，細致化的稅務欄目增加了企業會計核算的難度。對于煤炭企業的具體情況而言這樣的改革使得企業稅務的出錯率增加。【2】

3、煤炭企業稅務籌劃需要實施的對策

面對“營改增”對煤炭企業造成的不良影響，煤炭企業在進行 “營改增”過程中要加強日常納稅籌劃工作，及時掌握最新稅收政策，增強總體稅收意識，改變財務管理模式。

3.1 迎難而上，加強納稅籌劃基礎工作

萬丈高樓平地起，基礎工作是根本。越是復雜的經濟環境越要加強稅收籌劃工作。煤炭企業要加大對增值稅、資源稅、所得稅納稅籌劃的力度。比如：企業有計劃地購進屬于增值稅抵扣范圍內的固定資產，換掉陳舊過時的設備，促進產業結構調整和推動專業化生產；稅法規定環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業當年的應稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。充分利用國家的各項優惠政策，大力推進資源的循環綜合利用，打造一條集合了煤炭、電力、建材及煤化工的產業鏈。只有地基牢固，高樓才可以聳立云霄。

3.2 增強總體稅收意識，改變財務管理模式

眼前的困難不會遮擋長遠的發展，從宏觀角度上來看，煤炭企業涉及行業多，實施營改增對煤炭企業的發展是有很大的好處。第一，煤炭企業要增強稅收意識，培養優秀的專業的稅務會計人員，及時掌握稅收法規；加強與稅務人員的溝通交流，創造良好的納稅環境。第二，煤炭企業要改變陳舊的財務管理模式，提高財務內部控制制度；比如：規范合同：企業在同第三方企業進行合作時，從互利互惠的角度出發加大合同談判的力度。要做到“有業務簽訂合同，有合同必須規范”；加強票據管理：企業在索取、開具增值稅發票時候要求嚴格，在生產設備以及供應商之間進行合作式，要求對方承擔一定額度的增值稅發票，幫助煤炭企業對進項稅進行抵扣。

4、小結

“營改增”改革雖然對煤炭企業有很多不利影響，但從宏觀角度來看，它對企業的發展還是起到積極的促進作用。煤炭企業要在這把雙刃劍面前，抓機遇，迎挑戰，在經歷短暫陣痛之后，相信煤炭企業會享受撥云見日后的明媚陽光。

[1]李華. 營改增對煤炭企業的影響分析[J]. 中國市場, 2015,第23期:67-68.

[2]秦艷. “營改增”對煤炭企業納稅影響淺探[J]. 山東工業技術, 2015.124-125.

[3]經濟法：中級會計資格/財政部會計資格評價中心 中國財政經濟 2015.4.