股權投資損失稅前扣除的規定有哪些

股權投資損失稅前扣除的規定有哪些

問：企業因股權投資而發生了損失。請問，該損失應當什么時候稅前扣除，稅前扣除應當符合什么條件，提供哪些資料，境外股權投資的損失是否允許稅前扣除？

峰德化纖有限公司 周曉

答：股權投資屬于企業資產范疇，股權投資損失作為企業資產損失的內容之一，應當按如下規定進行納稅處理。

一、股權投資損失稅前扣除時限

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規定：企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。因此，企業發生的股權投資損失可以在當期據實扣除。

二、股權投資損失必須符合的條件

根據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規定，企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

三、股權投資損失稅前扣除應當提供的證據

根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定，股權投資損失向稅務機關申報后，才能扣除。企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。企業符合條件的股權（權益）性投資損失，應依據下列相關證據認定損失：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

需要注意的是：不應當核銷的企業的股權不得作為損失在企業所得稅前扣除。

四、境外股權投資損失不能境內扣除

根據《企業所得稅法》第十七條的規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。這樣規定的目的主要是為了更好地保證國內稅基，維護國家的稅收利益。如果允許境外虧損彌補境內盈利，由于對境外營業機構的稅收管理難度相對較大，很容易引發企業通過非正常手段虛增境外虧損的動機，從而對國內稅基造成侵蝕。財稅〔2009〕57號文第十二條規定：企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。但《企業所得稅法》規定：企業境外業務之間的盈虧可以相互彌補。企業境外業務之間的盈虧可以相互彌補是指同一國家的盈虧可以相互彌補，不同國家之間的盈虧不能相互彌補，因為我國境外所得已納企業所得稅額抵免限額是分國不分項計算的。因此，雖然企業境外股權投資損失不能抵減境內營業機構的盈利，但是企業發生在境外同一個國家內的股權投資損失允許相互彌補。這也體現了我國在處理跨國所得稅事務時所堅持的“來源地優先”的原則，即發生在一國的虧損，應該用發生在該國的盈利進行彌補。

闞春梅

企業符合條件的股權（權益）性投資損失，應依據下列相關證據認定損失：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。