貸陰款謀——某信用社信貸員與企業合謀騙取貸款放高利借貸審計案例

■李燃 江楓

2012年5月,某市審計局在對某縣農村信用社審計中發現某企業使用虛假設備發票與信貸工作人員合謀，騙取貸款用于放高利借貸。經審計移送，貸款企業負責人、財務會計、信貸員、注冊評估師分別被判處刑期不等的有期徒刑。縣聯社分管副主任、城鎮信用社主任等人也受到相應處分。

鎖定貸款大戶

2012年5月中旬，J市審計局根據省廳的統一部署，采取交叉審計方式，對全市13個縣級農村信用社（合作銀行）2010～2011年度的資產、負債、損益情況進行審計。C縣審計局派出5個人赴F縣信用聯社實施審計。

為了明晰審計思路，關注重點審計事項和會計科目，審計人員首先評估了聯社內部控制制度的設立和運行情況，審閱了聯社審計科相關年度的審計報告和工作報告。評估結果表明：該社建立了較為完善的內部控制制度，并得到了有效運行。審計科按照縣聯社的工作安排，定期或不定期對所轄基層信用社進行稽核監督，其中2011年對21個基層信用社40個網點進行了綜合性稽核，發現問題及時提出整改意見，處理處罰違規人員共計37人（次），為加強內部管理和防范職務犯罪起到了積極的作用。在執行財經管理制度方面整體情況是好的，但也存在一些賬表不符、基層信用社數據重復匯總等技術性的問題；近年來該社強化風險防范意識，金融風險系數得到一定程度的控制并呈下降趨勢，但在貸款審批和檔案管理上還有不足之處。

結合內審提供的情況，審計人員專門設計了一張表格，分析對比2010～2012年期初與期末增減變化在50%以上的會計科目，借此分析判斷會計科目增減變化的異常情況，重點鎖定增減變化在100%的重點會計科目。在此基礎上，審計組決定重點抽查一戶650萬元的生產設備抵押貸款的企業。資料顯示：城鎮信用社提供的該企業用于抵押的生產設備《評估報告》認定該設備價值1 090萬元，城鎮社申請按60%的比例發放貸款650萬元。疑點就在于，該企業的貸款數額大大超過抵押貸款的授信額度，照理說該貸款應該報省聯社審批，但城鎮社化整為零，分多次自行審批。

抵押設備存疑

在縣聯社財務科長和信貸員小秦的陪同下，審計人員來到這家生產汽車配件的廠家，直接進入生產車間，清點用于抵押的生產設備，將其規格型號及出廠日期一一記錄在清點表上，并根據其使用頻繁程度在清點表上做記錄。然后與隨身帶來的城鎮社貸款檔案資料里的生產設備評估清單進行一一核對。初步核對結果是，出廠日期與評估清單上記載的出廠日期絕大部分不符，根據評估清單上的日期而按95成新折算的設備價格，顯然比實際正在使用的設備價格高很多。生產車間里的部分設備閑置在車間角落里，看得出很久沒有使用過。

再審核企業固定資產明細賬，發現明細賬上的生產設備與評估清單上的設備也不相符，如果憑核對相符的生產設備，按評估報告上的折價方法，其設備價值僅270萬元，與評估價值1 090萬元相距甚遠。

為什么會這樣呢？審計人員既在問貸款發放人和貸款人，其實也在問自己。出現這樣的抵押貸款漏洞是很少碰到的，莫非這里面有什么秘密？

審計人員提出要審計該廠的財務賬。孫廠長面露不悅，多次找借口說有幾個電話要打，或有幾件要緊事等著要辦，讓審計人員在會議室等候。其實是在與陪同來的聯社財務科長和信貸員小秦商量對策。要不要給審計看？看了后會有什么后果？管你怎么商量對策，審計人員是有耐性的，慢慢等吧。但等到下午四點多，才被告知會計家里出了點急事去省城了，看不了賬。

這么一折騰，更激起了審計人員看財務賬的欲望。但主管會計走得急，沒來得及把資料櫥和保險柜里的資料交給出納，審計人員想看還真的看不了。回到縣聯社，審計組將這一情況告訴了聯社理事長，并表明態度，這家企業抵押貸款的情況一定要搞清楚。審計組長斬釘截鐵地說，“城鎮社化整為零放貸規避省聯社審批先不說，我們在實地清點用于抵押的生產設備時，發現與評估報告中的生產設備有很多不符，存在什么問題必須看了企業財務賬后才好判斷，請理事長支持一下。”理事長回答說，“好的，我再與他們廠家聯系一下，不過可能沒那么快，審計組還是先著手其他方面的審計。”看得出，理事長對審計時間過長有點不耐煩。

虛開發票貸款

三天后，通過市局與市銀監局協調，審計組再次來到那家抵押貸款的廠家。審計組認真審計了該廠的財務賬，貸款共分8筆審批并發放，發放日期集中在2011年3～6月間，該廠當年12月份的資產總額1 350萬元，負債總額1 578萬元，其中短期借款650萬元，長期借款760萬元。

從資產負債簡表可以看出，該廠已經是資不抵債，而看其2009年以來的銷售和利潤狀況更是逐年下降。廠家說主要是他們生產的汽車配件合作企業因為淘汰舊的產品而減少了原有配件需求，正因為這樣，該廠才申請設備貸款，并尋求新的合作伙伴。但由于設備剛開始運營不久，加上新的合作企業有一個信任與磨合的過程，所以這兩年產銷有所下降，收入下降了，人員工資等固定費用卻沒減少，設備折舊與貸款成本也在增加，因而導致連續兩年虧損。

審計人員在審核其購買新設備的發票，發現一個不同尋常的情況，即所有設備發票沒有一張是設備廠家或供貨商開具的，全部是F縣國稅局代開的普通產品銷售發票，且發票上載明的設備規格、型號、單價與實際清點的規格型號不同，與評估清單上的原價也不同。

“能解釋一下為什么要在本地開發票，而不由廠家或設備經銷商開發票的原因嗎？”審計組長直截了當地問廠長。

“我們縣國稅局要求企業購買新的生產設備必須由他們開發票，說是保證稅源不外流，要企業為本地財政作貢獻。加上經銷商說如果要發票，就要加8個點的稅，而縣國稅局說他們開票只要3個點的稅，從設備成本考慮，我們就在本地開了發票。”

“你這解釋也太不靠譜了吧？把你們的設備購銷合同拿來看看。”審計組長心里想，購買設備所交的增值稅還能抵扣，國稅代開的普通發票沒有抵扣，這個賬企業不會算嗎？這里面一定有問題。

可是廠長找了半天，只找到部分設備購銷合同。經核對，設備購銷合同上所約定的標的物，與發票載明的品名、規格、型號也不相符，并且與評估清單上不完全相符。

這下把審計人員弄糊涂了，審計組長站了起來，情緒顯得有些激動，對財務和資產保管人員說，“你們這些賬是怎么做的，還有你們信貸員，這樣的評估報告也能報批貸款，這到底是怎么回事，不說清楚，我們審計就以提供虛假資料騙取貸款論處。”“還有，賬上反映還有一筆760萬元的貸款，但在信用社的貸款檔案里找不到，你們把有關資料拿出來，我們要一并搞清楚。”

磨蹭了半天，廠長看瞞不下去，只好說，“這批設備是2003年辦廠時購買的，當時以此設備、廠房和土地向縣農行申請了760萬元的貸款，因這兩年生產經營資金周轉困難，要想扭轉企業虧損局面，就必須更新設備，于是以相同的設備向信用社申請貸款。該設備稅務局核定的折舊年限為6年，實際使用壽命也才6年，申請貸款時有的已過了使用期限，沒有辦法，為了能貸到款只有在國稅局再開一次發票，多交一次稅。”

“也就是說，賬上的這些設備都是假的啦？！”審計組長接著追問，“那你們是怎么說服注冊評估師，要他們幫你出具這份漏洞百出的評估報告的？”

廠長只好道出實情，“我們跟會計師事務所這幾年的關系一直不錯，就請他們幫忙照顧一下。”

轉放高利借貸

審計很快證實，為了取得貸款資產評估報告，企業虛列工程建設費用，套取資金支付會計師事務所額外的服務費用20萬元，虛列的工程費用列“其他應收款”科目。審計人員在審閱“其他應收款”總賬科目時，發現2011年3～6月，也就是信用社放貸的同時，有不同尋常的借、貸方發生額。出于好奇心，查看明細賬和原始憑證，看是哪些戶頭增加了。原來，企業除一邊借記設備資產，一邊貸記“其他應收款”外，還有數筆白條借款，其中有張借條上還寫有月息2分的字樣，但被涂抹掉了。粗略統計了一下，共13筆借款計620萬元整，且全部是現金借款。

“欠銀行貸款1千多萬元無法償還，生產經營周轉資金困難，怎么會在短短三個月內借出幾乎與當年新增貸款相當的錢。這是玩的什么？”審計組長不解且驚訝地問會計。會計沒有吭聲，而是低頭用余光掃了一眼隨同來的信貸員，信貸員立即將臉轉向窗外。廠長與信貸員一齊失聲了。

這一細節沒有逃過審計人員的眼晴，毫無疑問，此事與信貸員有關。審計人員迅速把相關材料做好取證記錄，重要憑證全部復印，有的還用數碼相機拍照下來，然后讓財務、資產保管以及廠家一起簽字并加蓋企業公章。這些事做完了，審計組長站起身義正辭嚴的對貸款雙方的人說，“數百萬元的銀行貸款究竟流向哪里，我想你們幾個人都很清楚，說不說隨你們便。我們的外勤審計工作到今天就全部結束了，明后兩天在聯社會議室整理資料，開始寫審計報告征求意見稿，如果明后兩天還沒打算告訴審計組這些資金的真正去向，那以后就別說了。”

當天晚上，就在審計組討論這起企業與信貸員可能涉嫌合謀騙取銀行貸款案如何進一步調查取證時，信貸員和廠長來到聯社會議室，找到審計組長和主審，說保證七天內追回借出資金，違規貸款一事請求審計組交由聯社內部處理。在審計人員一再追問下，兩人才交代了貸款資金的真正流向。原來，近年來該縣民間盛行高利借貸，看到“商機”的F縣信貸員找到廠長，合謀以已申請抵押貸款且已過使用期的生產設備，通過虛開設備發票的方式，再次申請抵押貸款。貸款資金投入地下錢莊，用于放高利借貸，所得收益由有關人員分得。

審計體會

隨著農村信用社業務范圍的不斷擴展，其經營風險也在與日遞增。而對于地方審計機關來說，農村信用社的審計業務開展并不多，相應的審計技術方法也在摸索積累過程。無從下手時，本案審計人員走了兩個捷徑，一是有效利用信用聯社已有審計成果。相對于其他部門的內審機構，信用聯社的內審資料較為可靠，審計人員可以分析利用內審提供的資料，尋找突破口；二是根據金融機構的特性，針對短期、長期貸款資產和存款債務以及股本等，對比分析年度內增減變化較大的會計科目，為明確審計思路、鎖定審計重點提供幫助。