基層人民銀行開展對賬審計(jì)的實(shí)踐與思考

■劉賽英 彭凌云

對賬是基層人民銀行的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作, 但在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，對賬工作并未得到足夠的重視，對賬不到位、不規(guī)范的現(xiàn)象還普遍存在，具有較大的安全風(fēng)險(xiǎn)隱患。盡管人民銀行在各類審計(jì)實(shí)踐中基本上會涉及到對賬的內(nèi)容，但往往只是涵蓋到某一方面的內(nèi)容，缺乏全面性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。目前基層人民銀行還沒有廣泛開展對賬專項(xiàng)審計(jì)。因此，開展人民銀行對賬專項(xiàng)審計(jì)，是一項(xiàng)值得深入研究和探討的一個(gè)重要課題。2015年，人行九江市中心支行組織開展了對轄內(nèi)縣支行對賬審計(jì)工作，現(xiàn)對此項(xiàng)審計(jì)工作方法、成效及存在的問題進(jìn)行探索和思考。

一、基本做法

1.從基礎(chǔ)概念入手，將對賬審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類。人民銀行涉及對賬業(yè)務(wù)內(nèi)容豐富十分繁雜，在設(shè)計(jì)方案時(shí)都必須盡可能涵蓋進(jìn)去，減少遺漏，但是如果全部羅列起來，就顯得雜亂無章、毫無頭緒。如何將大量的審計(jì)內(nèi)容毫無遺漏又清晰有條理地科學(xué)分類呢？為此，我們從研究對賬基礎(chǔ)概念入手，根據(jù)會計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)書《會計(jì)基礎(chǔ)》中對賬的定義，將人民銀行對賬審計(jì)內(nèi)容科學(xué)地分類為賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對三個(gè)方面，將7塊審計(jì)內(nèi)容即中央銀行會計(jì)核算業(yè)務(wù)對賬、國庫業(yè)務(wù)對賬、貨幣金銀業(yè)務(wù)對賬、財(cái)務(wù)費(fèi)用對賬、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)對賬、養(yǎng)老統(tǒng)籌業(yè)務(wù)對賬、黨團(tuán)經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)對賬都從賬證、賬賬和賬實(shí)三個(gè)方面進(jìn)行科學(xué)分類。

2.從梳理制度與實(shí)際操作入手，匯總各項(xiàng)業(yè)務(wù)對賬內(nèi)容。目前人民銀行相關(guān)對賬規(guī)定都是零星地分散在各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度中，因此，制定方案時(shí)需要對制度條文進(jìn)行梳理與匯總。首先，我們將各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度進(jìn)行梳理，將所有對賬相關(guān)條文整理出來；其次，由于目前央行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，而制度的更新往往跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展，有的制度條文可能不再使用，因此，我們到各業(yè)務(wù)部門開展調(diào)查咨詢和跟班操作，修訂完善對賬內(nèi)容；再次，我們組織轄內(nèi)支行部分總稽核和內(nèi)審人員對審計(jì)方案進(jìn)行現(xiàn)場討論，通過對對賬內(nèi)容的討論與反復(fù)斟酌，最后確定對賬審計(jì)方案。

3.從分析案件入手，尋找對賬審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)。歷史的經(jīng)驗(yàn)值得注意，歷史的教訓(xùn)更應(yīng)引以為戒，我們認(rèn)真分析了近年來全國經(jīng)濟(jì)大案和人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部案件發(fā)生的原因，從中吸取教訓(xùn)，借鑒有用和有益的東西引入到我們的審計(jì)方案中，凸現(xiàn)基層人民銀行的案件防控。

笪案件一：某縣財(cái)政局經(jīng)建股股長從信用社財(cái)政基建專戶中轉(zhuǎn)移、貪污資金9 400萬元。

啟示之一：業(yè)務(wù)人員參與自身處理賬務(wù)的對賬，缺乏第三者的監(jiān)督，因此可以長期持續(xù)作案。在審計(jì)方案中增加：業(yè)務(wù)人員是否參與自身處理賬務(wù)的對賬，是否落實(shí)了換人對賬的規(guī)定。

啟示之二：重要業(yè)務(wù)崗位之間相互制約、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督不到位，該案中財(cái)政基建專戶5年沒有正常對賬，在多次檢查中均未發(fā)現(xiàn)，致使案件隱藏多年沒有暴露。在審計(jì)方案中增加：審計(jì)組必須對所涉及對賬項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地對賬，并做好相關(guān)記錄。

笪案件二：某縣支行庫房管理員監(jiān)守自盜而長期未被發(fā)現(xiàn)。

啟示：查庫時(shí)未嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行，如未開箱拆袋點(diǎn)捆卡把等。在審計(jì)方案中特別增加：查庫時(shí)，對發(fā)行基金的清點(diǎn)是否逐箱、逐袋核對大數(shù)，屬明款擺放或不足袋零款是否點(diǎn)清捆數(shù)，是否與清單進(jìn)行核對。已發(fā)現(xiàn)有破損、鉛封斷裂的發(fā)行基金包裝箱（袋），是否開箱拆袋、點(diǎn)捆卡把。

4.實(shí)地開展對賬專項(xiàng)審計(jì)。2015年6月，人行九江市中支對轄內(nèi)某縣支行開展了對賬專項(xiàng)審計(jì)，采取了審核、詢問、上門核對等審計(jì)方式，對國庫、會計(jì)、貨幣金銀等7個(gè)方面的對賬情況進(jìn)行了審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了對賬制度執(zhí)行不夠到位等多個(gè)問題。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)該行在內(nèi)部控制中存在缺陷和漏洞，我們審計(jì)組對問題產(chǎn)生的主客觀原因認(rèn)真進(jìn)行分析，揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)。該支行對存在的問題非常重視，召開了專題會部署審計(jì)整改工作，制定了整改措施，明確了責(zé)任，并限期整改到位；在抓整改的同時(shí)，全面深入地分析問題產(chǎn)生的原因，加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，健全和完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

二、取得的成效

1.風(fēng)險(xiǎn)意識得到進(jìn)一步增強(qiáng)。在審計(jì)過程中，針對對賬不到位等問題，審計(jì)人員對近年來的典型經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行了分析并加以了風(fēng)險(xiǎn)提示，提高了基層支行業(yè)務(wù)人員對賬意識、責(zé)任意識，強(qiáng)調(diào)了對賬的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)流程都不可輕視，指出了一旦出現(xiàn)違規(guī)操作，哪怕是一件小事、一枚小小的印章，都有可能給犯罪分子可趁之機(jī)而引發(fā)重大案件。

2.對賬工作得到進(jìn)一步規(guī)范。在審計(jì)過程中，審計(jì)對象通過對照制度、業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)和流程進(jìn)行過自查自糾，以及對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)整改意見和建議，依據(jù)相關(guān)制度，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，查錯(cuò)糾弊，進(jìn)一步建立健全內(nèi)控管理制度，不斷加強(qiáng)制度的執(zhí)行力，使對賬業(yè)務(wù)得到了進(jìn)一步的規(guī)范。

3.理論水平得到進(jìn)一步提升。對賬審計(jì)目前還沒有普遍開展，沒有可以借鑒的現(xiàn)成的審計(jì)方案和審計(jì)模式，審計(jì)人員為制定方案，查閱了大量的相關(guān)書籍、資料和制度，其實(shí)這也是理論與實(shí)務(wù)水平提升的過程，不僅獲得了新知識，而且對知識有了新理解和新認(rèn)識。比如，審計(jì)組人員和審計(jì)對象普遍認(rèn)為，銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額核對為“賬賬核對”，各種應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)交款明細(xì)賬的期末余額與債務(wù)、債權(quán)單位的賬目核對為“賬賬核對”，通過對《會計(jì)基礎(chǔ)》對賬這一章節(jié)的學(xué)習(xí)才知道是“賬實(shí)核對”。

4.業(yè)務(wù)水平得到進(jìn)一步提高。在實(shí)施審計(jì)和接受審計(jì)過程中，通過發(fā)現(xiàn)問題、研究問題、解決問題，檢驗(yàn)審計(jì)人員與審計(jì)對象業(yè)務(wù)技能掌握的程度，暴露出存在的差距，通過磋商交流促進(jìn)審計(jì)對象加強(qiáng)對業(yè)務(wù)制度的學(xué)習(xí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)水平的提升。如審計(jì)對象對發(fā)行庫庫區(qū)的認(rèn)識理解產(chǎn)生了偏差，通過磋商交流糾正了錯(cuò)誤的認(rèn)識；在審計(jì)中也暴露出審計(jì)對象對制度學(xué)習(xí)不夠，他們對固定資產(chǎn)賬實(shí)分管制度、低值易耗品核對制度和有關(guān)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表相關(guān)制度等都很陌生，通過整改督促審計(jì)對象加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以不斷提高業(yè)務(wù)水平。

三、值得注意的問題

1.監(jiān)管制度不明確，難以確保對賬能規(guī)范進(jìn)行。對賬是由對賬雙方共同完成的一項(xiàng)工作，如果有一方不嚴(yán)格執(zhí)行對賬制度，且沒有制度對其進(jìn)行監(jiān)管和約束，就難以保證對賬能規(guī)范進(jìn)行。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅部門對賬不到位、不規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在，如業(yè)務(wù)人員參與核對自身辦理的賬務(wù)，財(cái)稅部門不及時(shí)處理賬務(wù)致使對賬不及時(shí)等，而國庫部門對此也沒有制度進(jìn)行約束，《中華人民共和國國家金庫條例》和《中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細(xì)則》等制度中針對人民銀行國庫部門對財(cái)稅部門如何實(shí)施監(jiān)管的規(guī)定都不明確，那面對財(cái)稅部門對賬不到位、不規(guī)范，也只能是無可奈何了。

2.對賬方式欠科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)難以得到控制。由于目前對賬大部分是手工對賬，如果對賬不及時(shí)或?qū)~不認(rèn)真，出現(xiàn)賬賬不符難以被發(fā)現(xiàn)或及時(shí)暴露，且風(fēng)險(xiǎn)也難以得到控制，如發(fā)行基金出現(xiàn)賬賬不符未被發(fā)現(xiàn)，貨幣金銀系統(tǒng)和會計(jì)核算系統(tǒng)照樣可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)工作日，在下一個(gè)工作日的賬務(wù)處理照常可進(jìn)行。

3.會計(jì)基礎(chǔ)不完善，對賬科目設(shè)置不全。目前，人民銀行的會計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下，未設(shè)置“應(yīng)收”、“應(yīng)付”、“預(yù)提”和“待攤”等會計(jì)科目，從而無法反映人民銀行應(yīng)收、應(yīng)付的真實(shí)信息，更無法核對應(yīng)收、應(yīng)付賬務(wù)，這易造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、意見和建議

1.建立健全與財(cái)稅系統(tǒng)對賬監(jiān)督制度。要建立健全與財(cái)稅系統(tǒng)對賬的監(jiān)督制度，明確規(guī)定國庫監(jiān)督對財(cái)稅系統(tǒng)對賬的職能，對財(cái)稅系統(tǒng)對賬不及時(shí)及不到位要有制度約束，并進(jìn)行立法予以明確。

2.由系統(tǒng)對賬逐步取代手式對賬。對于內(nèi)部對賬，應(yīng)實(shí)現(xiàn)貨幣金銀系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和固定資產(chǎn)系統(tǒng)等系統(tǒng)與會計(jì)核算系統(tǒng)的對接，發(fā)揮系統(tǒng)的控制作用，當(dāng)對賬不及時(shí)或?qū)~出現(xiàn)不符時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)具有提示功能，且具有無法結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)工作日的功能，以確保對賬及時(shí)和有效。

3.實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制共存。人民銀行應(yīng)進(jìn)行會計(jì)基礎(chǔ)改革，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存，使收付實(shí)現(xiàn)制下不能涵蓋的會計(jì)科目得以反映，確保對賬內(nèi)容真實(shí)全面完整。

4.實(shí)行核算系統(tǒng)連接并增設(shè)相關(guān)功能。將財(cái)、稅、庫及海關(guān)核算系統(tǒng)連接且增加信息共享和對賬功能，一是達(dá)到財(cái)、稅、庫數(shù)據(jù)共享，以解決信息不對稱導(dǎo)致財(cái)、稅、庫登賬依據(jù)相同等問題；二是增加系統(tǒng)對賬功能，達(dá)到財(cái)、稅、庫實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對賬，以確保對賬及時(shí)和準(zhǔn)確。