企業(yè)雇用兼職會計潛在的稅收風(fēng)險探析

■黃盈盈 洪本蕓 彭萍祥

一、兼職會計的由來及現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私營、民營等中小型企業(yè)已成為整個經(jīng)濟社會的重要組成部分，在推進技術(shù)創(chuàng)新、保持社會穩(wěn)定、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、促進市場競爭等各方面發(fā)揮著越來越重要作用。盡管會計專業(yè)畢業(yè)生人數(shù)連年增長，但社會對會計人才的需求量也與日俱增，中小企業(yè)要聘用到合適的會計人員并不容易。一方面是由于中小企業(yè)發(fā)展前景或工資薪金、社會福利相對較低，導(dǎo)致對優(yōu)秀會計人才的吸引力不夠；另一方面中小企業(yè)并不愿意聘用剛出校門、綜合素質(zhì)并不突出的會計畢業(yè)生，盡管他（她）們已取得了會計從業(yè)資格證書，有的甚至通過了初級會計師考試。企業(yè)為了最大可能地節(jié)約費用支出，聘請兼職會計對企業(yè)賬務(wù)進行集中處理，有的會計甚至在多個企業(yè)兼職，兼職會計這一職業(yè)便應(yīng)運而生。企業(yè)通常不與兼職會計簽訂勞動合同，兼職會計一般不用每天都在企業(yè)上班，是純粹的自由職業(yè)者。兼職會計去企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時間，每月少則一兩天，多則三五天。有的很少到企業(yè)做賬，由企業(yè)送票核算，做“幕后會計”。或一個月去企業(yè)做一次賬，簡單應(yīng)對；或是幫企業(yè)開開票，向稅務(wù)機關(guān)申報、報稅而已，不進行賬務(wù)處理，解除兼職后，一般不辦理移交手續(xù)。

二、企業(yè)雇傭兼職會計存在的弊端

1.兼職會計受聘時間不固定、責(zé)任意識不強，造成會計核算敷衍了事，更談不上履行監(jiān)管職責(zé)。

由于企業(yè)對兼職會計的要求往往是只需要處理好賬務(wù)，進行好納稅申報工作，所以兼職會計工作時間隨意，有空就來，不受公司制度管理，造成責(zé)任意識淡薄，更不用談工作熱情，對待每月的會計業(yè)務(wù)處理更是簡單行事，給多少做多少，不給就不做的心理，造成企業(yè)聘用的兼職會計只是“擺設(shè)”，沒有完全履行會計人員的職業(yè)操守，會計核算往往是簡單處理，有的甚至造成企業(yè)賬目混亂。兼職會計因為在企業(yè)待的時間并不多，缺乏對企業(yè)的深入了解，不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策；加上企業(yè)支付給兼職會計的報酬也不高，導(dǎo)致兼職會計常常敷衍了事，做不到盡心盡職，更談不上去完全履行會計的監(jiān)督職責(zé)。有的兼職會計認(rèn)為自己沒有與企業(yè)簽訂勞動合同，只是臨時性工作方式，不會因此承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，在處理企業(yè)的賬目時會為了自己的一己之利遵循企業(yè)業(yè)主的意愿，主觀上減少稅費支出，也有隨意申報或延期申報納稅。

2.兼職會計核心反映出來的會計信息質(zhì)量不高，間接影響企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策，限制企業(yè)的發(fā)展。

兼職會計對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)了解不全面甚至完全不清楚，其他各部門亦認(rèn)為經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)無關(guān)，兼職會計只是記賬而已。兼職會計在對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程不是十分清楚的情況下去處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，往往不能真實準(zhǔn)確地去反映企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、來源結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的經(jīng)營成果。這樣反映出來的質(zhì)量不高的會計信息，不能有效地去監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，更無法指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)地開展預(yù)測、決策、實施戰(zhàn)略管理等工作。

3.企業(yè)業(yè)主不重視財稅工作，造成聘請的會計人員整體素質(zhì)不高的局面。

受中小企業(yè)業(yè)主法治觀念、納稅意識、文化素質(zhì)等因素影響，他們對會計工作往往不夠重視，大多數(shù)業(yè)主把會計工作看作僅僅是簡單文字記錄、數(shù)據(jù)統(tǒng)計，對會計工作在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中的地位和作用認(rèn)識不足。因此，他們在選聘會計人員時，對會計人員的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)要求不高，只考慮由此產(chǎn)生的成本費用，所以很大一部分兼職會計人員是已退休的老會計或經(jīng)驗不足的新會計。一般擁有較好的會計知識體系和豐富工作經(jīng)驗的財務(wù)人員都向往收入穩(wěn)定、管理嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的大型公司財務(wù)部門工作，在這樣的公司才能不斷學(xué)習(xí)、提升財務(wù)管理能力，中小企業(yè)短時間內(nèi)很難有這樣的發(fā)展空間。

三、企業(yè)雇用兼職會計帶來的稅收風(fēng)險

兼職會計的出現(xiàn)在一定程度上緩解了中小企業(yè)會計人才短缺的難題。但是，由于監(jiān)管機制的缺失，管理部門的缺位，“兼職會計”存在的弊病逐漸顯露，對企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生了消極影響，同時也給稅收征收管理帶來不可估量的風(fēng)險。

1.兼職會計流動性強，責(zé)任界定不清晰，導(dǎo)致稅收征管存在隱患。

通常稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)配置專職財務(wù)人員，但由于中小企業(yè)自身特點，聘請兼職會計的居多。兼職會計只承擔(dān)憑證賬務(wù)處理、出具報表、申報納稅等，工作更多的側(cè)重點傾向納稅申報，如果企業(yè)不承擔(dān)納稅義務(wù)，他們或許連兼職會計都不會聘用。由于企業(yè)自身對財務(wù)管理的不重視，更容易導(dǎo)致兼職人員頻繁更換，財務(wù)交接手續(xù)不齊全，賬務(wù)處理不連貫，賬目記錄混亂，兼職人員缺乏責(zé)任感，且會計行業(yè)未制定完善的監(jiān)管機制，給稅收征管帶來很大隱患。

2.兼職會計不能準(zhǔn)確、及時核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，導(dǎo)致履行納稅義務(wù)滯后。

因為兼職會計的特殊性，每月只是利用幾天時間去企業(yè)集中處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，導(dǎo)致財務(wù)部門與企業(yè)其他部門日常管理工作聯(lián)系不夠密切，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠及時進行處理，等到兼職會計到企業(yè)來進行集中處理時，往往業(yè)務(wù)已發(fā)生多日，收入、支出項目只能通過“往來賬戶”反映，這樣務(wù)必會出現(xiàn)“虛假往來”和“虛假成本”，勢必使得企業(yè)會計賬簿與企業(yè)倉庫物資保管賬簿、現(xiàn)金賬簿、銀行賬簿不符，不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。多數(shù)兼職會計往往在極短時間內(nèi)（一般1～3天左右）完成企業(yè)的月結(jié)賬務(wù)處理，有的甚至集中處理幾個月或一年的原始憑證，企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營成果無法準(zhǔn)確及時反映，會計信息明顯滯后，導(dǎo)致稅收義務(wù)履行滯后，影響企業(yè)會計核算和稅收征管工作的正常開展。

3.有的兼職會計以賺錢為目的，沒有履行會計的監(jiān)督職能，給稅收帶來人為的漏洞。

《會計法》明確規(guī)定，會計人員在履行會計核算職能的同時，也應(yīng)該履行會計的監(jiān)督職能。而在企業(yè)實際經(jīng)營管理中，由于兼職會計與企業(yè)的“特殊關(guān)系”，兼職會計在履行會計核算職能時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性往往不進行審查，對資金的流向、生產(chǎn)經(jīng)營情況知之甚少，更談不上管家理財。在賬務(wù)處理上，隨意性較大，造成了企業(yè)納稅申報不實，更談不上幫助企業(yè)建立健全財務(wù)管理制度，財務(wù)管理比較混亂。會計做賬僅憑雇用企業(yè)提供的憑證入賬，無法保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性和完整性，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以確定企業(yè)收支情況，無法核定應(yīng)納稅額。

4.兼職會計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，有的會計核算結(jié)果不準(zhǔn)確、納稅申報不合格，造成稅款流失，加大稅收征管工作難度。

兼職會計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，會計核算不準(zhǔn)確，稅收知識缺乏，易發(fā)生漏報、延期申報、申報不合格等情況，多數(shù)中小企業(yè)更愿意聘請年老財務(wù)人員，因工作經(jīng)驗豐富深得老板信任，但是他們專注于他熟悉的舊的會計及稅收業(yè)務(wù),不能及時有效的更新專業(yè)知識，不能夠?qū)⑿碌呢敹愓哌\用到經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中，再加上有的年老財務(wù)人員身體狀況不是很好，無法提供優(yōu)質(zhì)的記賬服務(wù)。也有的中小企業(yè)聘請的是剛從學(xué)校畢業(yè)不久的年輕會計，雖然年輕人精力旺盛，反映靈敏，但由于缺乏會計工作經(jīng)驗，有的甚至不能系統(tǒng)處理整套賬務(wù)，對于會計工作各環(huán)節(jié)涉及到的法律法規(guī)、企業(yè)納稅申報流程了解不夠，工作容易出現(xiàn)漏洞,涉稅業(yè)務(wù)申報不及時或產(chǎn)生漏報現(xiàn)象，需要稅收征管員時刻關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，且不斷提醒財務(wù)人員進行納稅申報，有的還需要稅收征管員普及講解有關(guān)稅收法規(guī)，給稅收管理員加大了工作難度。

5.有的兼職會計法律意識淡薄，有意幫助企業(yè)偷逃稅款。

據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計，我國有近70%的企業(yè)存在不同程度的偷稅漏稅行為，其中個體私營企業(yè)所占比重居高不下。究其原因有，部分個體工商業(yè)主文化程度不高，社會責(zé)任感不強，納稅意識淡薄，開門就營業(yè)，一廂情愿地認(rèn)為自己賺錢不易，還得繳稅，心不甘情不愿，想方設(shè)法去逃避應(yīng)納稅款。有的個體老板在招聘會計的時候，直截了當(dāng)?shù)卦儐枒?yīng)聘人員是否會做假賬，如果回答不會，基本不會被企業(yè)錄用。兼職會計為了能從企業(yè)謀得一份薪金，于是迎合老板的心理，在企業(yè)偷稅漏稅的行為中積極“出謀劃策”。在利益和職業(yè)操守的博弈中兼職會計毅然選擇了前者。按老板的意圖行事，全然不顧財務(wù)制度、稅務(wù)法規(guī)的約束、不顧國家利益，幫助企業(yè)出謀劃策，甚至做假賬隱瞞收入，偷逃國家稅款。有的兼職會計同時在好幾家企業(yè)任職，且這些企業(yè)之間有一定距離，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)同時檢查某會計受聘的數(shù)家企業(yè)時，因為兼職會計往往不在受聘企業(yè)駐地辦公，會計根本無法應(yīng)對檢查工作。這時，企業(yè)多數(shù)會以會計探親、出差或請了病假等謊言進行推托，推遲檢查時間，給企業(yè)偷逃稅創(chuàng)造條件。

四、防范兼職會計帶來稅收風(fēng)險的對策

1.財政部門應(yīng)盡快出臺企業(yè)聘用兼職會計人員的管理辦法。

財政部門應(yīng)出臺對兼職會計人員具備的管理辦法，具體規(guī)定企業(yè)的財務(wù)制度、會計人員聘用程序等問題，并結(jié)合《會計法》制定相應(yīng)的法律責(zé)任，使企業(yè)聘用兼職會計有章可循。高置專門的管理部門，配備專職管理人員，對企業(yè)聘用的兼職會計進行管理，實施相關(guān)登記制度。財政部門在對會計人員進行繼續(xù)再教育時，應(yīng)要求所有會計人員（包括退休人員），申報登記自己的兼職情況，具體到企業(yè)名稱、企業(yè)的基本情況、企業(yè)提供的薪酬數(shù)額，要征求國、地稅機關(guān)日常管理中發(fā)現(xiàn)情況，對守法敬業(yè)的會計人員允許他們繼續(xù)兼職。對于違法失職的，除給予處罰外，應(yīng)吊銷他們的會計從業(yè)資格證書，企業(yè)不能再次聘用，且今后不能參加任何會計資格考試，加大兼職會計不履行會計職責(zé)的成本。

2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對兼職會計的監(jiān)督指導(dǎo)工作。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對兼職會計的業(yè)務(wù)操作情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)，對他們?nèi)温毜钠髽I(yè)，在一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購核批、日常管理以及稅務(wù)檢查中要做到嚴(yán)格細(xì)致，賬務(wù)處理要及時指導(dǎo)、檢查。對不符合財務(wù)和稅法制度核算申報納稅的會計，收集信息反饋給財政部門或建議企業(yè)辭退。與企業(yè)加強溝通，進一步加大稅收法律、法規(guī)的宣傳，使企業(yè)能夠知法、懂法，并按照法律的規(guī)定進行財務(wù)核算和納稅申報，提升他們依法納稅的能力。

3.聯(lián)合工商、稅務(wù)部門實行企業(yè)會計聘用審查制度。

企業(yè)與聘用會計要簽訂責(zé)任書，明確法律責(zé)任。企業(yè)聘用會計人員必須經(jīng)稅務(wù)、工商部門審查，包括會計資格和辦稅資格的審查，同時對聘用企業(yè)的財務(wù)及納稅情況也要進行定期審查。把監(jiān)管企業(yè)會計納入稅收管理員監(jiān)管職責(zé)之一，在企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅鑒定上、納稅評估、稽查對象篩選上作為重點考慮因素。

4.如條件成熟，企業(yè)兼職會計可考慮統(tǒng)一由財政局聘請，兼職會計對財政局負(fù)責(zé)，財政局對兼職會計統(tǒng)一進行管理。

為了有效管理兼職會計人員，財政部門可以要求有意兼職的會計人員進行相關(guān)信息登記，而需要聘請兼職會計的企業(yè)，也必須到財政部門辦理相關(guān)聘用手續(xù)，財政部門在企業(yè)與兼職會計之間起到橋梁紐帶作用。財政部門、企業(yè)、兼職會計三者間的關(guān)系，如同家政服務(wù)公司、客戶、家政服務(wù)人員之間的關(guān)系，兼職會計對財政部門負(fù)責(zé)，財政部門對兼職會計定期開展相關(guān)培訓(xùn)教育工作。通過教育、宣傳、開展知識競賽等多種途徑，時常提醒兼職會計要敬業(yè)愛崗，要熟悉相關(guān)法律法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度，進行每項會計工作，應(yīng)符合會計法律、法規(guī)以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求，保證提供的會計信息符合相關(guān)要求，不做假賬。

······· 參 考 文 獻 ·····················

［1］陳家增.中小企業(yè)會計兼職現(xiàn)象的出現(xiàn)及其規(guī)范措施［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2007，（6）.

［2］曲強，王兆敏.中小企業(yè)會計兼職現(xiàn)象亟待規(guī)范［J］。中國稅務(wù)，2006，（2）.