企業雇用兼職會計潛在的稅收風險探析

■黃盈盈 洪本蕓 彭萍祥

一、兼職會計的由來及現狀

隨著市場經濟的不斷發展，私營、民營等中小型企業已成為整個經濟社會的重要組成部分，在推進技術創新、保持社會穩定、增加就業機會、方便群眾生活、促進市場競爭等各方面發揮著越來越重要作用。盡管會計專業畢業生人數連年增長，但社會對會計人才的需求量也與日俱增，中小企業要聘用到合適的會計人員并不容易。一方面是由于中小企業發展前景或工資薪金、社會福利相對較低，導致對優秀會計人才的吸引力不夠；另一方面中小企業并不愿意聘用剛出校門、綜合素質并不突出的會計畢業生，盡管他（她）們已取得了會計從業資格證書，有的甚至通過了初級會計師考試。企業為了最大可能地節約費用支出，聘請兼職會計對企業賬務進行集中處理，有的會計甚至在多個企業兼職，兼職會計這一職業便應運而生。企業通常不與兼職會計簽訂勞動合同，兼職會計一般不用每天都在企業上班，是純粹的自由職業者。兼職會計去企業處理經濟業務的時間，每月少則一兩天，多則三五天。有的很少到企業做賬，由企業送票核算，做“幕后會計”。或一個月去企業做一次賬，簡單應對；或是幫企業開開票，向稅務機關申報、報稅而已，不進行賬務處理，解除兼職后，一般不辦理移交手續。

二、企業雇傭兼職會計存在的弊端

1.兼職會計受聘時間不固定、責任意識不強，造成會計核算敷衍了事，更談不上履行監管職責。

由于企業對兼職會計的要求往往是只需要處理好賬務，進行好納稅申報工作，所以兼職會計工作時間隨意，有空就來，不受公司制度管理，造成責任意識淡薄，更不用談工作熱情，對待每月的會計業務處理更是簡單行事，給多少做多少，不給就不做的心理，造成企業聘用的兼職會計只是“擺設”，沒有完全履行會計人員的職業操守，會計核算往往是簡單處理，有的甚至造成企業賬目混亂。兼職會計因為在企業待的時間并不多，缺乏對企業的深入了解，不參與企業生產經營決策；加上企業支付給兼職會計的報酬也不高，導致兼職會計常常敷衍了事，做不到盡心盡職，更談不上去完全履行會計的監督職責。有的兼職會計認為自己沒有與企業簽訂勞動合同，只是臨時性工作方式，不會因此承擔相關法律責任，在處理企業的賬目時會為了自己的一己之利遵循企業業主的意愿，主觀上減少稅費支出，也有隨意申報或延期申報納稅。

2.兼職會計核心反映出來的會計信息質量不高，間接影響企業負責人的經營決策，限制企業的發展。

兼職會計對企業經營業務了解不全面甚至完全不清楚，其他各部門亦認為經營業務與財務無關，兼職會計只是記賬而已。兼職會計在對企業經營業務、產品生產工藝流程不是十分清楚的情況下去處理經濟業務，往往不能真實準確地去反映企業的資產構成、來源結構以及企業的經營成果。這樣反映出來的質量不高的會計信息，不能有效地去監督企業經營管理的各個環節，更無法指導企業科學地開展預測、決策、實施戰略管理等工作。

3.企業業主不重視財稅工作，造成聘請的會計人員整體素質不高的局面。

受中小企業業主法治觀念、納稅意識、文化素質等因素影響，他們對會計工作往往不夠重視，大多數業主把會計工作看作僅僅是簡單文字記錄、數據統計，對會計工作在提高企業經濟效益中的地位和作用認識不足。因此，他們在選聘會計人員時，對會計人員的文化素質和業務素養要求不高，只考慮由此產生的成本費用，所以很大一部分兼職會計人員是已退休的老會計或經驗不足的新會計。一般擁有較好的會計知識體系和豐富工作經驗的財務人員都向往收入穩定、管理嚴謹規范的大型公司財務部門工作，在這樣的公司才能不斷學習、提升財務管理能力，中小企業短時間內很難有這樣的發展空間。

三、企業雇用兼職會計帶來的稅收風險

兼職會計的出現在一定程度上緩解了中小企業會計人才短缺的難題。但是，由于監管機制的缺失，管理部門的缺位，“兼職會計”存在的弊病逐漸顯露，對企業的納稅行為產生了消極影響，同時也給稅收征收管理帶來不可估量的風險。

1.兼職會計流動性強，責任界定不清晰，導致稅收征管存在隱患。

通常稅務機關要求企業配置專職財務人員，但由于中小企業自身特點，聘請兼職會計的居多。兼職會計只承擔憑證賬務處理、出具報表、申報納稅等，工作更多的側重點傾向納稅申報，如果企業不承擔納稅義務，他們或許連兼職會計都不會聘用。由于企業自身對財務管理的不重視，更容易導致兼職人員頻繁更換，財務交接手續不齊全，賬務處理不連貫，賬目記錄混亂，兼職人員缺乏責任感，且會計行業未制定完善的監管機制，給稅收征管帶來很大隱患。

2.兼職會計不能準確、及時核算企業的生產經營成果，導致履行納稅義務滯后。

因為兼職會計的特殊性，每月只是利用幾天時間去企業集中處理經濟業務，導致財務部門與企業其他部門日常管理工作聯系不夠密切，發生的經濟業務不能夠及時進行處理，等到兼職會計到企業來進行集中處理時，往往業務已發生多日，收入、支出項目只能通過“往來賬戶”反映，這樣務必會出現“虛假往來”和“虛假成本”，勢必使得企業會計賬簿與企業倉庫物資保管賬簿、現金賬簿、銀行賬簿不符，不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。多數兼職會計往往在極短時間內（一般1～3天左右）完成企業的月結賬務處理，有的甚至集中處理幾個月或一年的原始憑證，企業當期的生產經營成果無法準確及時反映，會計信息明顯滯后，導致稅收義務履行滯后，影響企業會計核算和稅收征管工作的正常開展。

3.有的兼職會計以賺錢為目的，沒有履行會計的監督職能，給稅收帶來人為的漏洞。

《會計法》明確規定，會計人員在履行會計核算職能的同時，也應該履行會計的監督職能。而在企業實際經營管理中，由于兼職會計與企業的“特殊關系”，兼職會計在履行會計核算職能時，對經濟業務的合法性、合理性往往不進行審查，對資金的流向、生產經營情況知之甚少，更談不上管家理財。在賬務處理上，隨意性較大，造成了企業納稅申報不實，更談不上幫助企業建立健全財務管理制度，財務管理比較混亂。會計做賬僅憑雇用企業提供的憑證入賬，無法保證企業經營業務的真實性和完整性，導致稅務機關難以確定企業收支情況，無法核定應納稅額。

4.兼職會計人員專業素質參差不齊，有的會計核算結果不準確、納稅申報不合格，造成稅款流失，加大稅收征管工作難度。

兼職會計人員專業素質參差不齊，會計核算不準確，稅收知識缺乏，易發生漏報、延期申報、申報不合格等情況，多數中小企業更愿意聘請年老財務人員，因工作經驗豐富深得老板信任，但是他們專注于他熟悉的舊的會計及稅收業務,不能及時有效的更新專業知識，不能夠將新的財稅政策運用到經濟業務處理中，再加上有的年老財務人員身體狀況不是很好，無法提供優質的記賬服務。也有的中小企業聘請的是剛從學校畢業不久的年輕會計，雖然年輕人精力旺盛，反映靈敏，但由于缺乏會計工作經驗，有的甚至不能系統處理整套賬務，對于會計工作各環節涉及到的法律法規、企業納稅申報流程了解不夠，工作容易出現漏洞,涉稅業務申報不及時或產生漏報現象，需要稅收征管員時刻關注企業的經營狀況，且不斷提醒財務人員進行納稅申報，有的還需要稅收征管員普及講解有關稅收法規，給稅收管理員加大了工作難度。

5.有的兼職會計法律意識淡薄，有意幫助企業偷逃稅款。

據有關方面統計，我國有近70%的企業存在不同程度的偷稅漏稅行為，其中個體私營企業所占比重居高不下。究其原因有，部分個體工商業主文化程度不高，社會責任感不強，納稅意識淡薄，開門就營業，一廂情愿地認為自己賺錢不易，還得繳稅，心不甘情不愿，想方設法去逃避應納稅款。有的個體老板在招聘會計的時候，直截了當地詢問應聘人員是否會做假賬，如果回答不會，基本不會被企業錄用。兼職會計為了能從企業謀得一份薪金，于是迎合老板的心理，在企業偷稅漏稅的行為中積極“出謀劃策”。在利益和職業操守的博弈中兼職會計毅然選擇了前者。按老板的意圖行事，全然不顧財務制度、稅務法規的約束、不顧國家利益，幫助企業出謀劃策，甚至做假賬隱瞞收入，偷逃國家稅款。有的兼職會計同時在好幾家企業任職，且這些企業之間有一定距離，當稅務機關同時檢查某會計受聘的數家企業時，因為兼職會計往往不在受聘企業駐地辦公，會計根本無法應對檢查工作。這時，企業多數會以會計探親、出差或請了病假等謊言進行推托，推遲檢查時間，給企業偷逃稅創造條件。

四、防范兼職會計帶來稅收風險的對策

1.財政部門應盡快出臺企業聘用兼職會計人員的管理辦法。

財政部門應出臺對兼職會計人員具備的管理辦法，具體規定企業的財務制度、會計人員聘用程序等問題，并結合《會計法》制定相應的法律責任，使企業聘用兼職會計有章可循。高置專門的管理部門，配備專職管理人員，對企業聘用的兼職會計進行管理，實施相關登記制度。財政部門在對會計人員進行繼續再教育時，應要求所有會計人員（包括退休人員），申報登記自己的兼職情況，具體到企業名稱、企業的基本情況、企業提供的薪酬數額，要征求國、地稅機關日常管理中發現情況，對守法敬業的會計人員允許他們繼續兼職。對于違法失職的，除給予處罰外，應吊銷他們的會計從業資格證書，企業不能再次聘用，且今后不能參加任何會計資格考試，加大兼職會計不履行會計職責的成本。

2.稅務機關應加強對兼職會計的監督指導工作。

稅務機關應對兼職會計的業務操作情況進行監督和指導，對他們任職的企業，在一般納稅人認定、發票領購核批、日常管理以及稅務檢查中要做到嚴格細致，賬務處理要及時指導、檢查。對不符合財務和稅法制度核算申報納稅的會計，收集信息反饋給財政部門或建議企業辭退。與企業加強溝通，進一步加大稅收法律、法規的宣傳，使企業能夠知法、懂法，并按照法律的規定進行財務核算和納稅申報，提升他們依法納稅的能力。

3.聯合工商、稅務部門實行企業會計聘用審查制度。

企業與聘用會計要簽訂責任書，明確法律責任。企業聘用會計人員必須經稅務、工商部門審查，包括會計資格和辦稅資格的審查，同時對聘用企業的財務及納稅情況也要進行定期審查。把監管企業會計納入稅收管理員監管職責之一，在企業所得稅、個人所得稅納稅鑒定上、納稅評估、稽查對象篩選上作為重點考慮因素。

4.如條件成熟，企業兼職會計可考慮統一由財政局聘請，兼職會計對財政局負責，財政局對兼職會計統一進行管理。

為了有效管理兼職會計人員，財政部門可以要求有意兼職的會計人員進行相關信息登記，而需要聘請兼職會計的企業，也必須到財政部門辦理相關聘用手續，財政部門在企業與兼職會計之間起到橋梁紐帶作用。財政部門、企業、兼職會計三者間的關系，如同家政服務公司、客戶、家政服務人員之間的關系，兼職會計對財政部門負責，財政部門對兼職會計定期開展相關培訓教育工作。通過教育、宣傳、開展知識競賽等多種途徑，時常提醒兼職會計要敬業愛崗，要熟悉相關法律法規、國家統一的會計制度，進行每項會計工作，應符合會計法律、法規以及國家統一會計制度規定的程序和要求，保證提供的會計信息符合相關要求，不做假賬。

······· 參 考 文 獻 ·····················

［1］陳家增.中小企業會計兼職現象的出現及其規范措施［J］.產業與科技論壇，2007，（6）.

［2］曲強，王兆敏.中小企業會計兼職現象亟待規范［J］。中國稅務，2006，（2）.