淺談企業應收賬款管理

郭英

淺談企業應收賬款管理

郭英

應收賬款是指企業在日常生產經營過程中因銷售產品、提供勞務等業務應向購買方收取的款項。應收賬款形成的原因主要包括商業競爭、時間差異、內控不嚴、風控失效。應收賬款管理不善會造成資金周轉困難，影響企業正常經營；經營成果虛增，造成潛虧或損失；資產質量降低，加大財務風險等后果，企業事前可采取完善信用政策及檔案管理、建立應收賬款預警機制等措施，建立定期清查機制，動態跟蹤應收賬款狀況，事中加強應收賬款日常管理，事后建立簡明、有效、公正的考核機制，加強考核監督。高效的應收賬款管理可加快資金回籠，減少應收賬款周轉天數，降低應收賬款管理成本，進而實現企業健康、持續的發展。

應收賬款；管理

應收賬款是指企業在日常生產經營過程中因銷售產品、提供勞務等業務應向購買方收取的款項。應收賬款是在商業信用條件下由于賒銷業務而產生的，包括應由購買方或接受勞務方負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等等。它是企業流動資產的重要組成部分，對企業擴大銷售規模，增加收入和利潤有重大作用，同時對企業的財務狀況有著非常重要的影響。企業應收賬款過多、時間過長或壞賬比率過高，輕者造成企業資金緊缺，經營周轉困難，重者可導致企業陷入困境，甚至破產。加強應收賬款的管理可以盤活資產，保持充足的現金流，減少不必要的資金費用，保持企業的競爭力。

一、應收賬款形成的原因

（一）商業競爭

這是發生應收賬款的主要原因。在市場經濟條件下，尤其是經濟全球化、經濟一體化的今天，企業時刻面臨著國際、國內激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段增加產量，擴大銷售，獲得既定利潤。除了依靠產品質量、價格、服務、廣告等外，采取賒銷也是擴大銷售的手段之一，于是就形成了應收賬款。

（二）時間差異

商品銷售、勞務提供成交的時間和收到款項的時間經常不一致，這也導致了應收賬款的產生。除錢貨兩清交易外，就一般批發和大量生產企業來講，收到貨款的時間往往滯后于發貨的時間，這是因為貨款結算需要時間以及質檢、驗收等合同約定的緣故。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款不屬于商業信用，不是應收賬款管理的主要內容。

（三）內控不嚴

部分企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設；財務部門不定期與業務部門對賬，銷售部門與核算部門管理脫節，問題不能及時暴露；一些企業應收賬款金額居高不下，賬齡老化，催收、清理不及時，存在應收賬款長期掛賬現象，企業缺乏相應的監督、制衡機制，未采取有效措施組織責任追款，相關人員未承擔相應的責任。

（四）風控失效

部分企業應收賬款風險防范意識不強，為了增加銷售區域和銷售規模，缺乏對付款人資信情況事先作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較為寬松的信用政策，片面重視賬面的高收入和高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否按時回收的問題，從而加大應收賬款。

二、應收賬款管理不善造成的后果

（一）資金周轉困難，影響企業正常經營

流動資產周轉速度的快慢反映一個企業資產管理的效率，若應收賬款占流動資產數額過大，回收不力，勢必延長營業周期，減緩企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，游離于企業生產經營之外，造成企業生產經營資金短缺，嚴重時甚至會影響職工薪酬的按時發放和生產急需物資的及時采購，影響企業生產穩定，破壞企業正常的生產經營環境，甚至造成限產、停產、破產的惡果。

（二）經營成果虛增，造成潛虧或損失

我國企業銷售收入核算采用權責發生制作為記賬基礎，滿足收入確認條件時，開具銷售發票，同時做增加“應收賬款”“主營業務收入”“應交稅費”等賬務處理，不管款項是否已收回或何時能收回，將賒銷收入全部計入當期收入。因此賬面收入的增加并不能反映當期實際的現金流入，大量應收賬款的存在在一定程度上夸大和虛增了企業經營利潤，易造成企業產銷兩旺，收入、利潤穩步增長、資金轉緊缺的現象。一旦形成壞賬，勢必給企業帶來潛虧和損失，造成會計信息資料失真，誤導領導管理決策。

（三）現金流出加速，增加財務負擔

企業采取賒銷政策雖然可以使企業產生較多的收入，一定時期內增加企業利潤，但并沒有同比增加企業的現金流入，反而可能使企業因賒銷增加的銷售收入不得不用其他流動資金來墊付企業因賒銷同比增加的流轉稅、所得稅以及應收賬款的回收管理成本等支出，加速了企業現金流出的風險，增加了企業對外融資的財務成本。

（四）資金周轉減緩，增加機會成本

機會成本是指企業在經營決策中由于選取最優方案而放棄次優方案所失去的潛在收益計算的那部分資源損失。不合理應收賬款大幅上升，客觀上要求在經營過程中加速周轉，縮短營業周期，提高資金使用效率和經濟效益，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款比例不斷攀升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其貨幣時間價值，增加了企業資金的機會成本。

（五）資產質量降低，加大財務風險

企業應收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導致企業不能償還到期債務，將使企業喪失信用；貨幣資金短缺，也使企業不能從供應商處得到現金折扣，增加交易成本；同時企業保持過高的應收賬款余額，容易產生壞賬，會造成該企業資產質量降低，給企業帶來損失，增加企業財務風險。

三、加強企業應收賬款的管控措施

（一）事前控制

1.完善信用政策及檔案管理

企業的賒銷貨款，能否按期全額收回，主要取決于客戶的信用品質、財務狀況、資金狀況等。企業可以通過收集與整理客戶的財務報告、信用評估、銀行信用等級等資料，建立完善客戶資信檔案。根據客戶業務量大小、資信程度等情況對客戶進行分級分類管理。針對不同的客戶資信情況,制定對應的信用政策。重點加強對欠款金額大、拖欠時間長、資信狀況差的客戶的監控,采取有力措施進行清理。對客戶檔案及信用政策管理實行動態管理，及時關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。客戶資信檔案的新建及修改需履行內部審批程序。

2.嚴格銷售合同管理

企業采用賒銷方式銷售產品，根據客戶的信用等級擬定銷售合同，應簽訂內容規范的合同文本。如果企業自擬合同，內容一定要完整、詳細、具體。按企業內部控制管理權限實行嚴格的合同內部審批程序，由業務、財務、企管、法律等部門按規定權限聯合會簽，銷售過程中存在的舞弊問題扼殺在萌芽狀態。

企業應建立完善的合同臺賬制度，完善銷售合同臺賬。注意收集、整理、保存好相關憑證，特別在變更、解除合同時，應及時向對方索取相關證明，做好法律防范工作。同時加強責任追究，對合同訂立過程中因把關不嚴等給公司造成損失的，應追究相關人員責任。

3.落實貨款清收責任

按照“誰批準、誰經辦、誰負責”的原則，銷售部門為應收款項責任部門，應收款項責任人為業務經辦人、合同簽訂人和業務批準人。合同簽訂人和業務批準人為主要責任人，對應收款項的清收負有主要責任。企業應落實直接責任部門和責任人負責應收款項的清收，其他有關部門應全力協助。應收款項責任部門和責任人有義務、有責任確保應收款項及時全額回收。企業應逐筆落實責任人，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業應建立嚴格的貨款回收考核獎懲制度。提高責任人員的風險防范意識。

4.建立應收賬款預警機制

企業應建立完善應收賬款分級預警制度。企業應設立最高賒銷額和最長賒銷期指標，根據應收賬款時間的長短，建立不同級別的預警制度。對于達到預警期上限的應收款項，責任部門、財務、法律等部門應及時采取必要控制措施，共同研究制定解決的辦法，保全企業的應收賬款。

（二）日常管理

1.加強部門協作，及時反映應收賬款日常動態信息

應收賬款的日常管理是綜合性管理，不僅與企業財務管理緊密聯系，而且與銷售管理、經營管理密切相關。企業應轉變應收賬款管理只與財務部門相關的觀念，企業財務、法律、企管、勞資、審計、紀檢監察等部門間要加強協作意識和整體觀念。企業財務部門應每月以表格、文書等形式向有關業務部門、經辦人員及相關領導傳遞應收賬款的動態信息，督促和提醒相關部門和人員及時催款，對逾期未結清的應收賬款通報的時間則應更短，這樣既可使企業領導及時掌握應收賬款的動態信息，也可以時常提醒相關部門和責任人員及時催收，增強其責任感和壓力感，杜絕由于互不通氣造成的逾期應收賬款。

2.組織定期詢證，時刻關注客戶的經營狀況

企業要隨時了解客戶的經營狀況、財務狀況及業務人員變動情況，防止對方單位生產經營狀況發生突變、經營失策或有關人員的變動，造成應收賬款回收風險。重點關注交易金額大、交易次數頻繁的單位，財務部門要及時會同業務部門定期發送詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的實效性，防止應收賬款體外循環的發生。

3.建立定期清查機制，動態跟蹤應收賬款狀況

企業應建立應收款項定期清查機制。安排財務部門配合相關業務部門定期對應收款項進行核對，定期與欠款單位、個人進行對賬確認。組織專人全面清查各項應收款項，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符。要妥善保存詢證函等對賬資料，以備追索。對即將到期或逾期的應收款項要及時進行催收；對拖欠數額大、時間長的應收賬款要進行重點清理，動態跟蹤，落實責任，強化措施，減少壞賬損失。

4.有效運用擔保手段，保障應收賬款的足額回籠

企業可以客戶單位信用等級和記錄為基礎，要求債務人以擁有的土地、房屋等不動產為抵押；要求債務人將其所持有有價證券、其他公司股權為質押；要求債務人的母公司或者其他信用度較高的企業、金融機構為其承擔保證責任；其他擔保方式保障應收款項足額、及時回籠。

5.運用法律清欠手段追收應收賬款

在企業的應收賬款管理工作中，企業可根據客戶狀況，靈活采取多種有效清欠方式。其中必不可少的一部分便是法律部門準確、有效、積極的配合。在應收賬款形成、管理與追繳的過程中，法律部門起到審核、配合追繳的重要作用。從合同制定時，法律部門要對合同法律條款進行審核，在合同執行過程中，如遇變更、解除合同時，法律部門也要出具意見，在合同執行后，一旦債務人沒有明確還款行為時，企業應走法律途徑，在訴訟期內追繳應收賬款。

6.適當應收賬款保理，改善企業財務結構

應收賬款保理就是企業將賒銷形成的未到期應收賬款以適當折扣轉讓給保理商，以獲得流動資金，加快資金的周轉。分為有追索權與無追索權保理。企業在應收賬款高企，外部籌資困難的情況下，也可通過應收賬款保理，達到融通資金，減少應收賬款管理成本、減少壞賬損失、降低經營風險、改善企業財務結構的目的。

（三）考核監督

1.成立應收賬款管理團隊，加強組織領導

為加強組織管理，企業應成立以公司一把手或總會計師為組長的應收賬款管理工作小組，下轄業務部門、財務部門、法律部門、監督部門等相關人員，負責應收賬款管理的組織、協調工作。適時對應收賬款情況進行檢查通報，對存在問題進行綜合解決，降低溝通成本。

2.建立簡明、有效、公正的考核機制

為了加大應收賬款回收力度，減少新的應收賬款的形成，建立“誰批準、誰經辦、誰負責”的考核辦法，做到人員、崗位、責任三落實。每個責任人員必須對每項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責，對應收賬款實行檔案管理、責任終身追究制度，做到獎罰分明，促使責任人員明確風險意識，增強主動回收貨款的意識。

3.完善應收款項分析制度，做好應收賬款的賬齡分析

企業應按月編制應收款項報表，反映應收款項實際狀況，定期組織相關業務部門對應收款項構成、增減變化、回收風險等情況分系統內、外進行全面分析；依據分析報告，責成責任部門采取相應措施，加強欠款回收力度。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，形成呆壞賬的可能性越高。企業要做好應收賬款的賬齡分析，密切關注賬款回收進度和出現的變化。在應收賬款的賬齡分析中，企業財務管理人員要把逾期債權納入分析重點，研究調整新的信用政策和收款方式，努力提高收現效率。對尚未到期的債權也不能放松監督，防止出現新的拖欠。

綜上所述，應收賬款是企業營運資金管理的重要組成部分，通過高效的應收賬款管理可加快資金回籠，減少應收賬款周轉天數，從而降低應收賬款的管理成本，進而實現企業健康、持續的發展。

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郭英，中國石化集團南京化學工業有限公司財務計劃處。

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1008-4428（2015）02-62-03