企業所得稅法的評價及完善對策

◎ 文/陳宏橋

企業所得稅法的評價及完善對策

◎ 文/陳宏橋

我國的企業所得稅起源于20世紀初，經過不同的歷史時期，為了與當時的經濟環境和發展形勢相適應，所得稅法在不斷改革和完善的過程中走到了今天。但是我們也清醒地意識到，當前我國的企業所得稅法，雖然起到了稅收調控的宏觀經濟職能，是促進國民經濟發展的一個有效手段，但是，在評價體系和制度設計上都存在一定的缺陷，本文就從企業所得稅法在實際管理中存在的問題以及評價和完善對策進行分析研究，以利于稅收政策更加趨于合理和健康。

企業所得稅法；評價；完善；對策

一、我國企業所得稅法的發展概述

我國企業所得稅法的發展概述。我國的企業所得稅法并不是改革開放后的產物，其實最早可以追溯到二十世紀初，但是由于經歷戰亂和經濟蕭條，所以所得稅對當時國家財政的影響非常小。新中國成立起初的企業所得稅法，由于計劃經濟管理體制的原因，國營企業不繳納所得稅，所以開征所得稅主要是針對私營企業或者個體商戶。后來實行過兩次重大的稅制改革，主要是簡化稅制。改革開放后，稅收不僅成為國家宏觀經濟調控的手段，更是成為國家財政收入的主要來源之一。這個階段，大量引進外資和技術人才，因此特地頒布了中外合資經營企業所得稅法和外國企業所得稅法，實行超額累進稅率，也是所得稅改革起步的標志。后來通過利改稅制度的實施，使得企業所得稅法建設開啟新的階段，九十年代初期，為了適應市場經濟新的發展形勢的要求，實行簡化稅制，統一稅法，按照公平稅負和促進競爭的原則，我國的所得稅制度朝著科學化和規范化的方向邁進。我國現行的企業所得稅法，更加具體和全面，稅收優惠更多，如創立反避稅制度，使用統一的企業所得稅法等，使得競爭環境更加公平，優惠政策更加完善，對于彌補過去稅法的缺陷和與國際接軌，增強國際競爭力具有重大的作用。

二、對我國企業所得稅的評價

我國現行企業所得稅法，取得了一定的成效。一是在納稅義務方面，將企業分為居民企業和非居民企業，實行地域管轄和居民管轄相結合的方式，并且明確了企業總分支機構的稅收分配政策，保證了國家的稅收權益。二是實行法人所得稅制度，在法律上確立了法人所得稅的地位。三是根據企業責權的相關性和確定性，明確了免稅收入的性質和不征稅收入的概念，對企業發生的各項支出和扣除標準有了明確的規定，如對企業職工的教育經費和相關福利待遇、業務宣傳費和廣告費等扣除標準都有非常詳細的規定。四是建立了較為全面的稅收優惠政策，在保留對基礎設施投資的稅收優惠政策的同時，還將優惠范圍更加擴大，對部分特定區域實行過渡性政策優惠，還有一些對企業直接減免稅的政策，這些政策的制定，使得我國稅收制度更加符合社會主義市場經濟的發展，形成企業的盈利增加和國家財政收入實現雙贏的良好局面。

三、我國企業所得稅法在實際管理中存在的問題分析

（一）存在逃避稅收監管，虛列成本多計費用等問題

逃避稅收監管是違法國家相關規定的行為，但是一些企業在實際管理中，通過設立賬外賬、兩套帳的形式，來偷逃國家稅款，給國家財政收入帶來很大損失。這種賬外賬通常隱蔽性極強，企業知道情況的人員少，范圍小，使用現金交易較多，在很大范圍內用于偷稅，將應該上繳國家的稅款占為己有，大量利潤流入自己的腰包。有的大型企業，在執行所得稅法的過程中存在很嚴重的問題，虛列成本，多計費用的現象非常普遍，還有扣除項目不規范，超標準列支相關費用等較為突出的問題，各類資產沒有按照所得稅法的規定進行計提折舊和攤銷，有的公司為了上市，公布虛假的財務信息，大量假賬的存在，這些都嚴重損害投資者的利益和相關權益，擾亂正常的稅收秩序和社會秩序，造成經濟市場的誠信缺失，給社會穩定帶來嚴重影響。

（二）存在信息不對稱、不全面、不集中導致稅收效率低的問題

信息不對稱體現在一個是稅源管理，一個是稅收管理，在我國的稅收征收管理系統中，會有納稅人登記的一些信息，如申報情況、會計報表情況、發票使用情況等，但是由于實行的是納稅人主動申報的程序，因此第三方的信息在采集和處理方面不夠全面，也不夠集中，如果納稅人意識不強，主動程度不夠，無疑使稅源管理信息無法全面和真實地掌控，同時行業或區域之間的信息對接也存在問題，直接影響到稅收征管的效率和質量。另一個問題，就是納稅人為了使自身的利益最大化，就會千方百計地盡量減少納稅或者逃避納稅，例如使用虛假發票、代開發票、不如實申報納稅等，這些都造成國家的稅收流失嚴重。現在發票違法行為可以說是屢禁不止，一些人利用網絡、手機等先進手段，公開制造、宣傳和叫賣假發票，有的甚至團伙作案，有一定的銷售渠道和票源、客源，這些犯罪分子在謀取不正當利益的同時，嚴重損害了國家的利益。

（三）存在納稅評估不到位，監督約束機制不到位的問題

企業所得稅在納稅評估時，是由稅務機關進行的。稅務機關對納稅人所提供的情況和數據，通過信息分析，按照一定的方法做出定性和定量的判斷，采用分類實施、優化服務、強化管理、因地制宜等原則，進行納稅的評估和管理。但是，由于評估體系設立不夠科學，評估指標存在一定的缺陷，所以對于評估企業的規模、環境、申報的合法性以及所面臨的風險等諸多因素，單靠評估指標是很難準確合理地測算的。并且行業及企業的經營情況千差萬別，這樣納稅評估指標由于不夠完善，無疑對評估分析帶來一定的局限性和不合理性，從而影響納稅評估的質量。對于納稅評估，監督約束機制也存在一些問題。有的納稅人利用一些關系，走后門，鉆空子，編理由，目的都是主觀故意逃避稅款，通常都是多列費用支出，少計營業收入等，當在評估過程中發現問題時，對于具體證據的查證落實非常困難，評估力度和評估程序的監督和規范仍不夠完善，同時，一些稅收管理人員的責任意識和管理素質也有待提高。

四、對我國企業所得稅法進行完善的幾點對策建議

（一）明確納稅義務，加強企業異地分支機構的稅收征管

在這個問題上，雖然企業法人都非常清楚自己應盡的納稅義務，也承擔起了應該承擔的納稅責任，但是在境內跨地區或者異地非法人分支機構的稅收管轄方面，還應該積極完善相關配套政策。首先要加強稅務部門對于非法人分支機構征稅的積極性，其次要明確稅收征管權限，集中清理非法人分支機構，理順分支機構與總機構的稅收征管關系，第三是要加強稅收管理制度，對于非法人分支機構的稅收管理，要實行就地納稅，并且無條件接受當地稅務管理部門的監管，第四是要建立納稅申報和復核備案制度，通過信息反饋，實現納稅人申報數據信息共享和動態管理，有效防止和避免漏征稅現象。

（二）明確納稅各種情況的計費標準，對于各項稅前扣除項目做到合理化

由于企業所得稅在納稅計費中會出現多種稅前扣除的情況，因此需要有一個科學合理的計費標準。一是對于工資薪金的支出，要遵循企業稅前扣除支出的標準，這里需要注意應稅收入和免稅收入區別對待，工資調整要有案可查，薪金支出要真實合理。二是要對企業職工的福利費用支出范圍做好界定，從政策上加以出臺措施，以保證企業所得稅在扣除職工福利費用后，能夠切實做到提高職工的福利待遇，以維護職工的相關合法權益不被減少。三是對于企業業務招待費用的審核要加強力度，要準確劃分商業招待費和個人消費之間的界限，在這個問題上，由于在實際管理中無法將商業招待費和個人消費完全區別，所以我國現行的企業所得稅法在政策方面較為寬松，但是企業一定要重視加強業務招待費的支出范圍的管理，要有能夠保證業務招待費真實性的資料和有效憑證的收集，確保相關費用扣除合理合法。四是對于廣告費用的支出，要明確具體的范圍，提高政策的可操作性，使企業和基層稅務征管部門能夠更好的加以執行。

（三）完善企業虧損制度、捐贈制度，加大稅收優惠政策和優惠力度

要理順企業所得稅法與其他現行法律法規之間的關系，保證政策制定的可操作性和銜接性，使企業切實享受到稅收優惠政策。現在的企業所得稅法，當企業本年度發生虧損時，可以用下一年的收益進行彌補，連續虧損企業可以在不超過五年的時間內逐年延續，這個弊端是企業在虧損的情況下，仍然承擔以前年度應繳納的稅款，不利于企業扭虧和持續發展。那么我認為虧損結轉可以分幾種情況，一是對于實體型的制造企業，允許暫時性的虧損向前結轉。二是對于高新技術企業，實行虧損向前結轉和向后結轉相結合的政策，必要時可用技術轉化成果的所得進行虧損彌補，以更好地扶持和鼓勵高新技術企業的發展。三是對于科技創新和節能環保的企業，可以適當延長后結轉的年限。對于企業的捐贈制度，是促進社會公益和慈善事業發展和引導經濟資源合理配置的有力保障，因此更加需要創造一個公平的稅收環境，統一公益性捐贈的稅收政策，根據企業公益捐贈規模，做出企業對社會貢獻的合理評估，對于捐贈信息要及時披露，同時調整稅前扣除的比例，加大對中小企業的稅收優惠政策和優惠力度，切實起到扶持中小企業發展的作用。

五、總結

企業所得稅法是我國改革開放以來，在進行現代化建設的征途中，逐步成長起來的一種稅收制度，其制度的設置和完善，關系到我國社會主義市場經濟的平穩運行和健康發現，同時也有利于企業的產業結構提升和經濟方式轉變，為企業創造了一個公平的競爭環境。但是，在企業所得稅法實施的同時，我們也不難發現，這種稅制體制也有一些不夠完善的地方，需要在研究總結的基礎上，不斷進行調整，以更好地發揮企業所得稅在國民經濟中的作用，為我們社會經濟又好又快發展起到其應有的職能作用。

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（作者單位：武漢職業技術學院商學院）