企業(yè)所得稅法的評價及完善對策

◎ 文/陳宏橋

企業(yè)所得稅法的評價及完善對策

◎ 文/陳宏橋

我國的企業(yè)所得稅起源于20世紀初，經(jīng)過不同的歷史時期，為了與當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境和發(fā)展形勢相適應(yīng)，所得稅法在不斷改革和完善的過程中走到了今天。但是我們也清醒地意識到，當(dāng)前我國的企業(yè)所得稅法，雖然起到了稅收調(diào)控的宏觀經(jīng)濟職能，是促進國民經(jīng)濟發(fā)展的一個有效手段，但是，在評價體系和制度設(shè)計上都存在一定的缺陷，本文就從企業(yè)所得稅法在實際管理中存在的問題以及評價和完善對策進行分析研究，以利于稅收政策更加趨于合理和健康。

企業(yè)所得稅法；評價；完善；對策

一、我國企業(yè)所得稅法的發(fā)展概述

我國企業(yè)所得稅法的發(fā)展概述。我國的企業(yè)所得稅法并不是改革開放后的產(chǎn)物，其實最早可以追溯到二十世紀初，但是由于經(jīng)歷戰(zhàn)亂和經(jīng)濟蕭條，所以所得稅對當(dāng)時國家財政的影響非常小。新中國成立起初的企業(yè)所得稅法，由于計劃經(jīng)濟管理體制的原因，國營企業(yè)不繳納所得稅，所以開征所得稅主要是針對私營企業(yè)或者個體商戶。后來實行過兩次重大的稅制改革，主要是簡化稅制。改革開放后，稅收不僅成為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，更是成為國家財政收入的主要來源之一。這個階段，大量引進外資和技術(shù)人才，因此特地頒布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法，實行超額累進稅率，也是所得稅改革起步的標(biāo)志。后來通過利改稅制度的實施，使得企業(yè)所得稅法建設(shè)開啟新的階段，九十年代初期，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟新的發(fā)展形勢的要求，實行簡化稅制，統(tǒng)一稅法，按照公平稅負和促進競爭的原則，我國的所得稅制度朝著科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁進。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，更加具體和全面，稅收優(yōu)惠更多，如創(chuàng)立反避稅制度，使用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法等，使得競爭環(huán)境更加公平，優(yōu)惠政策更加完善，對于彌補過去稅法的缺陷和與國際接軌，增強國際競爭力具有重大的作用。

二、對我國企業(yè)所得稅的評價

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，取得了一定的成效。一是在納稅義務(wù)方面，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，實行地域管轄和居民管轄相結(jié)合的方式，并且明確了企業(yè)總分支機構(gòu)的稅收分配政策，保證了國家的稅收權(quán)益。二是實行法人所得稅制度，在法律上確立了法人所得稅的地位。三是根據(jù)企業(yè)責(zé)權(quán)的相關(guān)性和確定性，明確了免稅收入的性質(zhì)和不征稅收入的概念，對企業(yè)發(fā)生的各項支出和扣除標(biāo)準(zhǔn)有了明確的規(guī)定，如對企業(yè)職工的教育經(jīng)費和相關(guān)福利待遇、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費等扣除標(biāo)準(zhǔn)都有非常詳細的規(guī)定。四是建立了較為全面的稅收優(yōu)惠政策，在保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策的同時，還將優(yōu)惠范圍更加擴大，對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性政策優(yōu)惠，還有一些對企業(yè)直接減免稅的政策，這些政策的制定，使得我國稅收制度更加符合社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，形成企業(yè)的盈利增加和國家財政收入實現(xiàn)雙贏的良好局面。

三、我國企業(yè)所得稅法在實際管理中存在的問題分析

（一）存在逃避稅收監(jiān)管，虛列成本多計費用等問題

逃避稅收監(jiān)管是違法國家相關(guān)規(guī)定的行為，但是一些企業(yè)在實際管理中，通過設(shè)立賬外賬、兩套帳的形式，來偷逃國家稅款，給國家財政收入帶來很大損失。這種賬外賬通常隱蔽性極強，企業(yè)知道情況的人員少，范圍小，使用現(xiàn)金交易較多，在很大范圍內(nèi)用于偷稅，將應(yīng)該上繳國家的稅款占為己有，大量利潤流入自己的腰包。有的大型企業(yè)，在執(zhí)行所得稅法的過程中存在很嚴重的問題，虛列成本，多計費用的現(xiàn)象非常普遍，還有扣除項目不規(guī)范，超標(biāo)準(zhǔn)列支相關(guān)費用等較為突出的問題，各類資產(chǎn)沒有按照所得稅法的規(guī)定進行計提折舊和攤銷，有的公司為了上市，公布虛假的財務(wù)信息，大量假賬的存在，這些都嚴重損害投資者的利益和相關(guān)權(quán)益，擾亂正常的稅收秩序和社會秩序，造成經(jīng)濟市場的誠信缺失，給社會穩(wěn)定帶來嚴重影響。

（二）存在信息不對稱、不全面、不集中導(dǎo)致稅收效率低的問題

信息不對稱體現(xiàn)在一個是稅源管理，一個是稅收管理，在我國的稅收征收管理系統(tǒng)中，會有納稅人登記的一些信息，如申報情況、會計報表情況、發(fā)票使用情況等，但是由于實行的是納稅人主動申報的程序，因此第三方的信息在采集和處理方面不夠全面，也不夠集中，如果納稅人意識不強，主動程度不夠，無疑使稅源管理信息無法全面和真實地掌控，同時行業(yè)或區(qū)域之間的信息對接也存在問題，直接影響到稅收征管的效率和質(zhì)量。另一個問題，就是納稅人為了使自身的利益最大化，就會千方百計地盡量減少納稅或者逃避納稅，例如使用虛假發(fā)票、代開發(fā)票、不如實申報納稅等，這些都造成國家的稅收流失嚴重。現(xiàn)在發(fā)票違法行為可以說是屢禁不止，一些人利用網(wǎng)絡(luò)、手機等先進手段，公開制造、宣傳和叫賣假發(fā)票，有的甚至團伙作案，有一定的銷售渠道和票源、客源，這些犯罪分子在謀取不正當(dāng)利益的同時，嚴重損害了國家的利益。

（三）存在納稅評估不到位，監(jiān)督約束機制不到位的問題

企業(yè)所得稅在納稅評估時，是由稅務(wù)機關(guān)進行的。稅務(wù)機關(guān)對納稅人所提供的情況和數(shù)據(jù)，通過信息分析，按照一定的方法做出定性和定量的判斷，采用分類實施、優(yōu)化服務(wù)、強化管理、因地制宜等原則，進行納稅的評估和管理。但是，由于評估體系設(shè)立不夠科學(xué)，評估指標(biāo)存在一定的缺陷，所以對于評估企業(yè)的規(guī)模、環(huán)境、申報的合法性以及所面臨的風(fēng)險等諸多因素，單靠評估指標(biāo)是很難準(zhǔn)確合理地測算的。并且行業(yè)及企業(yè)的經(jīng)營情況千差萬別，這樣納稅評估指標(biāo)由于不夠完善，無疑對評估分析帶來一定的局限性和不合理性，從而影響納稅評估的質(zhì)量。對于納稅評估，監(jiān)督約束機制也存在一些問題。有的納稅人利用一些關(guān)系，走后門，鉆空子，編理由，目的都是主觀故意逃避稅款，通常都是多列費用支出，少計營業(yè)收入等，當(dāng)在評估過程中發(fā)現(xiàn)問題時，對于具體證據(jù)的查證落實非常困難，評估力度和評估程序的監(jiān)督和規(guī)范仍不夠完善，同時，一些稅收管理人員的責(zé)任意識和管理素質(zhì)也有待提高。

四、對我國企業(yè)所得稅法進行完善的幾點對策建議

（一）明確納稅義務(wù)，加強企業(yè)異地分支機構(gòu)的稅收征管

在這個問題上，雖然企業(yè)法人都非常清楚自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，也承擔(dān)起了應(yīng)該承擔(dān)的納稅責(zé)任，但是在境內(nèi)跨地區(qū)或者異地非法人分支機構(gòu)的稅收管轄方面，還應(yīng)該積極完善相關(guān)配套政策。首先要加強稅務(wù)部門對于非法人分支機構(gòu)征稅的積極性，其次要明確稅收征管權(quán)限，集中清理非法人分支機構(gòu)，理順分支機構(gòu)與總機構(gòu)的稅收征管關(guān)系，第三是要加強稅收管理制度，對于非法人分支機構(gòu)的稅收管理，要實行就地納稅，并且無條件接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門的監(jiān)管，第四是要建立納稅申報和復(fù)核備案制度，通過信息反饋，實現(xiàn)納稅人申報數(shù)據(jù)信息共享和動態(tài)管理，有效防止和避免漏征稅現(xiàn)象。

（二）明確納稅各種情況的計費標(biāo)準(zhǔn)，對于各項稅前扣除項目做到合理化

由于企業(yè)所得稅在納稅計費中會出現(xiàn)多種稅前扣除的情況，因此需要有一個科學(xué)合理的計費標(biāo)準(zhǔn)。一是對于工資薪金的支出，要遵循企業(yè)稅前扣除支出的標(biāo)準(zhǔn)，這里需要注意應(yīng)稅收入和免稅收入?yún)^(qū)別對待，工資調(diào)整要有案可查，薪金支出要真實合理。二是要對企業(yè)職工的福利費用支出范圍做好界定，從政策上加以出臺措施，以保證企業(yè)所得稅在扣除職工福利費用后，能夠切實做到提高職工的福利待遇，以維護職工的相關(guān)合法權(quán)益不被減少。三是對于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用的審核要加強力度，要準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待費和個人消費之間的界限，在這個問題上，由于在實際管理中無法將商業(yè)招待費和個人消費完全區(qū)別，所以我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法在政策方面較為寬松，但是企業(yè)一定要重視加強業(yè)務(wù)招待費的支出范圍的管理，要有能夠保證業(yè)務(wù)招待費真實性的資料和有效憑證的收集，確保相關(guān)費用扣除合理合法。四是對于廣告費用的支出，要明確具體的范圍，提高政策的可操作性，使企業(yè)和基層稅務(wù)征管部門能夠更好的加以執(zhí)行。

（三）完善企業(yè)虧損制度、捐贈制度，加大稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠力度

要理順企業(yè)所得稅法與其他現(xiàn)行法律法規(guī)之間的關(guān)系，保證政策制定的可操作性和銜接性，使企業(yè)切實享受到稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法，當(dāng)企業(yè)本年度發(fā)生虧損時，可以用下一年的收益進行彌補，連續(xù)虧損企業(yè)可以在不超過五年的時間內(nèi)逐年延續(xù)，這個弊端是企業(yè)在虧損的情況下，仍然承擔(dān)以前年度應(yīng)繳納的稅款，不利于企業(yè)扭虧和持續(xù)發(fā)展。那么我認為虧損結(jié)轉(zhuǎn)可以分幾種情況，一是對于實體型的制造企業(yè)，允許暫時性的虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)。二是對于高新技術(shù)企業(yè)，實行虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的政策，必要時可用技術(shù)轉(zhuǎn)化成果的所得進行虧損彌補，以更好地扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。三是對于科技創(chuàng)新和節(jié)能環(huán)保的企業(yè)，可以適當(dāng)延長后結(jié)轉(zhuǎn)的年限。對于企業(yè)的捐贈制度，是促進社會公益和慈善事業(yè)發(fā)展和引導(dǎo)經(jīng)濟資源合理配置的有力保障，因此更加需要創(chuàng)造一個公平的稅收環(huán)境，統(tǒng)一公益性捐贈的稅收政策，根據(jù)企業(yè)公益捐贈規(guī)模，做出企業(yè)對社會貢獻的合理評估，對于捐贈信息要及時披露，同時調(diào)整稅前扣除的比例，加大對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠力度，切實起到扶持中小企業(yè)發(fā)展的作用。

五、總結(jié)

企業(yè)所得稅法是我國改革開放以來，在進行現(xiàn)代化建設(shè)的征途中，逐步成長起來的一種稅收制度，其制度的設(shè)置和完善，關(guān)系到我國社會主義市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行和健康發(fā)現(xiàn)，同時也有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升和經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變，為企業(yè)創(chuàng)造了一個公平的競爭環(huán)境。但是，在企業(yè)所得稅法實施的同時，我們也不難發(fā)現(xiàn)，這種稅制體制也有一些不夠完善的地方，需要在研究總結(jié)的基礎(chǔ)上，不斷進行調(diào)整，以更好地發(fā)揮企業(yè)所得稅在國民經(jīng)濟中的作用，為我們社會經(jīng)濟又好又快發(fā)展起到其應(yīng)有的職能作用。

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（作者單位：武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院）