關于營改增對物流企業的影響研究

◎ 文/王 云

關于營改增對物流企業的影響研究

◎ 文/王 云

隨著社會經濟的不斷發展和相關管理模式的現代化更新，許多企業開始了在稅種方面的改革，交通的不斷便利和人們生活水平的提高讓物流企業得到了飛速發展，以前的營業稅納稅方式已經不能適應物流企業的發展，所以開始了營業稅改為增值稅的步伐。那么，與營業稅相比，增值稅對于物流企業的發展有著怎樣的影響呢，是否做到了減輕物流企業稅負、促進物流企業發展？所以本文將從“營改增”對物流企業的影響出發，從企業行為、企業稅負和宏觀環境等方面入手，分析“營改增”給物流企業帶來的效益和問題，并找出措施加以解決，以供參考。

物流企業；營業稅；增值稅；“營改增”

一、關于營業稅和增值稅相關概念以及文件研究

營業稅是在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額為征稅對象而征收的一種流轉稅。而增值稅是以商品在流轉過程中所產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。兩者都是一種流轉稅，但是其計稅依據有著很大的不同，在企業使用不同的稅種以后，對其所交稅費會有很大的影響，從而會影響企業的成本，進一步影響到利潤。

孫剛2011年在《增值稅“擴圍”的方式選擇》中提到：基于對行業和體制調整的影響性分析，“擴圍”改革對不同行業的影響是不相同的，稅負變化不一、增減各異、抵扣進項額范圍的擴大會對增值稅收入存量造成一定的沖擊。郭家華2011年在《增值稅擴圍改革對第三企業的影響》中提到：營業稅改為增值稅是第三產業完善稅制的必要要求，物流企業涉及到交通運輸，所以實行“營改增”不僅僅是本行業的需要，也為將來在于生產制造緊密相關的其他所有有增值額的行業普遍征收增值稅做好準備和示范。

二、“營改增”對物流企業的影響

物流企業所涉及到的運輸方式有：航空運輸、陸路運輸、航空運輸和管道運輸，這些運輸方式都歸類到“運輸業”稅目，稅率是3％，而倉儲業歸入“服務業”稅目，稅率是5％，從上面的數據看來，稅目不同會導致稅率的不同，那么在去留企業中，不同的稅目會導致怎樣的影響呢？

（一）“營改增”對物流企業稅負的影響

由于一般納稅人增值稅采用的是抵扣制度，企業的稅負在實行“營改增”以后會有很大的變化，而影響企業稅負的因素主要有：

1.物流企業購進的可以抵扣的材料、固定資產以及勞務占營業收入比，比率越高，則企業的稅負就越小。

2.企業營改增后所使用的增值稅率對稅負有很大額影響，增值稅稅率越高，企業稅負變化越大。

3.購進抵扣增值稅稅率，根據目前試點企業“營改增”后的相關規定，實行“營改增”以后，小規模納稅人實行簡易3％的征收率，進項稅額不能抵扣，企業可以抵扣的進項增值稅稅率為17％。由于增值稅是用不含增值稅價格作為計稅價格的一種價外稅，所以在改革以后的計稅基數明顯減小了，所以從整體式來說，小規模納稅人的整體稅負是降低了。但是，由于“營改增” 所涉及到的物流服務業外購支出中固定資產支出占有很大的比重，固定資產具有循環使用的特點，時間相對較長，所以對于一些剛剛完成固定資產更新的企業，之前的進項增值稅是不能進行抵扣的，必須按照之前的增值稅額加以繳納，從而會造成當期的稅負增加，這就使得“營改增”加劇了市局稅負的現象發生。

“營改增”開始在物流企業實行以后，由于服務價格的制定會受到服務業稅收變化趨勢的影響，所以增值稅稅負能否由消費者承擔，受到企業的綜合實力、業務狀況等因素的影響。如果買賣雙方共同分攤了稅負的負擔，會使得同一種產品的稅收增加，在新的均衡情況下，如果買方愿意為商品支付更多的價格，那么賣方所得到的就更少。在一個市場中，如果稅負增加，會使得市場經濟活動出現蕭條，由于需求與供給之間的彈性，使得缺乏彈性的一方不愿意離開市場而甘愿承受較大的稅負，所以稅收的負擔也就落在了缺乏彈性方的身上。而這里所說的彈性拒絕于供給曲線與供給曲線的斜率和形狀，斜率越大，則彈性越大，所以物流企業可以根據供求曲線來分析“營改增”以后，企業稅負的相關變動情況。

（二）“營改增”對物流企業行為的影響

實行“營改增”以后，物流企業進項稅額的抵扣一般是以增值稅專用發票作為抵扣憑證，而增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，由于一般納稅人購進商品或服務的渠道不同，會使得所能抵扣的比例也大大不同，所以把營業稅改為增值稅以后，會對物流企業的采購渠道產生直接影響。對于一般納稅人來說，試點地區可以開具11％的增值稅專用發票，如果是小規模納稅人，企業就不能開具增值稅專用發票，只能請稅務機關代開征收率為3％的增值稅專用發票，如果以其他方式取得非法增值稅的運輸費用單據，也不得抵扣進項稅額。

物流企業開始實行“營改增”以后，外包服務對于物流企業來說具有更多的優勢，所以開始了外包服務的工作。從收入上來看，外包提供商有著覆蓋面較廣的網絡，服務外包可以獲得更多的市場渠道和商業機會，從改善驅動因素來看，物流企業把服務外包，可以改善運營績效，從而可以獲得與其他頂級供應商合作的機會，可以為提高企業整體形象打下基礎，從成本來看，服務外包可以把物流企業的固定成本變成可變成本。所以，總的來說，物流企業服務外包，不僅能減少自己運營的風險，還可以降低企業成本，獲得較高收益，但是如果每個企業都想著把自己的服務外包，那么誰能來承擔外包工作呢？這就涉及到一個競爭的問題，外包承擔方比較偏向于運營狀況較好的去留企業，加上有的知識交流性的業務不適合外包，所以在任務外包上也會有一系列的問題出現，企業只有提高自身的綜合實力，不斷提高經營管理水平、提高企業形象，才能在競爭中站穩腳跟。

（三）“營改增”對物流企業管理與創新的影響

由于物流企業在實行“營改增”以后，所購買技術服務的進項稅額可以進行抵扣，所以許多企業為了能夠從降低進項稅額中減少成本，加大了企業技術創新投入量，企業創新能力有所增長，提高了企業的管理升級。在購買技術服務以后，企業可以抵扣的進項稅額增多，從而可以降低企業的稅負，這樣就可以在一定程度上降低成本，上下游產業之間的聯系也日益密切。

企業為了能夠抵扣進項稅額，大力購買技術服務，從某種程度上看來，產業發展對技術的依賴程度越來越高，從而使得技術密集型服務業快速發展，制約了勞動密集型服務業的發展，所以對于勞動密集型拂去來說，應該加快固定資產的更新換代，把科學技術作為第一生產力，加大對科技的投入，機械逐漸代替人工，從根本上推動產業的升級。

（四）“營改增”對企業財務的影響

在營業稅改為增值稅以后，會直接影響企業的會計核算，營業稅沒有銷項稅額和進項稅額，在經營過程中發生的經濟業務都是按照實際的記錄來進行開支計算，但是對于增值稅來說，涉及都進項稅和銷項稅，對進項稅進行抵扣以后，會對收入的計算產生很大的影響，收入一般按照扣除進項稅以后的金額加以確認。對于經營業務比較復雜的大公司，把營業稅改為增值稅以后，企業必須要區分經濟業務的性質，按照不同的業務來核算業務的稅率。由于營業稅與增值稅的會計處理方式不同，“營改增”會影響到物流企業財務報表的內部數據結構，從而影響物流企業的財務分析數據。

三、在面對“營改增”以后，物流企業的相關對策

（一）提高企業綜合實力

企業應該要適應時代的需要，根據自己的實際情況順應稅收改革的變化，主動接受“營改增”的現實情況，改善企業的管理和經營水平，降低相應稅負，降低成本，提高企業經濟效益，從而提高企業的綜合實力。

（二）充分利用外包服務業務

在實行“營改增”以后，物流企業更有利于外包業務的實現，外包服務的增值稅進項稅額可以抵扣的局面可以調動企業積極性，部分企業不擅長的業務可以轉嫁給競爭力比較強的公司，從而實現互補，提高物流業務整體的運營情況。

（三）關注宏觀環境

物流企業所處的宏觀環境對企業的發展有著重要的作用，市場這只無形的手會操縱著產品的價格，所以“營改增”在降低了企業的稅負以后，由于成本與價格之間的關系，會使得該行業的整體價格下降，所以物流企業應該要及時對價格進行調整，防止過高的價格造成企業失去市場或者過低的價格造成企業虧本的現象發生。

四、結語

物流企業“營改增”的趨勢已經不可阻擋，企業應該要順應時代發展，轉變之前的稅收模式。“營改增”有利于生產率高的物流企業的發展，所以在物流行業中的各個企業都應該要意識到這個問題，改變落后的技術和相關設備，提高自己的創新能力和管理水平，社會各界也應該加大對物流行業的支持，實現物流企業跨越式發展。

[1]郭家華.增值稅擴圍改革對第三產業的影響[J].理論周刊，2011，8.

[2]孫剛.增值稅“擴圍”的方式選擇-基于對行業和體制調整的影響分析[J].地方財政研究,2011(02).

[3]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象分析[J].財貿研究，2013(01).

（作者單位：廣州駿鴻物流有限公司）