如何開展教育系統內部控制審計

◎ 文/吳霖棟

如何開展教育系統內部控制審計

◎ 文/吳霖棟

隨著《行政事業單位內部控制規范(試行)》的出臺，單位內部控制建立和職能發揮直接影響著教育資金（資產）的安全、完整。作為一個新生的審計項目，如何開展內部控制審計，如何檢驗內部控制制度設計和運行的實際情況。本文闡述了內部控制實施審計的前期準備、實施過程、發現問題、分析整改等情況。

教育；內部控制；審計

目前，我國的行政事業單位的內部控制體系不完善、內控意識比較薄弱，內控的執行力度還不夠，為此財政部根據《會計法》、《預算法》等法律法規和相關規定，于2012年印發了《行政事業單位內部控制規范(試行)》，明確了對內部控制要實施有力的內部和外部監督，并從2014年1月1日起正式施行。

市教育內審部門通過風險識別、方式革新、缺陷分析和建議提出四個步驟，開展系統所屬學校（單位）內部控制設計和運行的審計調查。

一、梳理篩選，確定內控風險

以問題為導向，立足行業特點，結合歷年內部審計發現的問題，追根溯源，從保障教育資金（資產）的安全，提升內部管理水平，發揮內部控制職能出發，圍繞以下四個方面作為主要審計內容。

（一）制度建立和執行情況

是否建立健全內部控制管理制度、辦法和流程，重大經濟活動是否落實三重一大決策機制，審批、執行、監督是否有效分離，內部控制執行是否有效。

（二）預算控制和落實情況

是否在預算編制過程中單位內部各部門間溝通協調，編制預算與實際資產配置是否相對應，是否按照批復的額度和開支范圍執行預算，預算執行進度是否合理，是否存在無預算、超預算支出等問題。

（三）財務收支和管理情況

是否將所有收入實現歸口管理，收費是否經物價部門審批，是否使用財政部門提供的收入憑據，是否按照規定保管、使用印章和票據等；發生支出事項時是否按照規定審核各類憑據的真實性和合法性，是否存在使用虛假票據套取資金的行為。

（四）采購組織和實施情況

是否按照預算和計劃組織政府采購業務，是否按照規定組織政府采購活動和執行驗收程序，是否按照規定保存政府采購業務相關檔案。

2.減少蛋白質含量，降低日糧抗原反應。一般在7日齡左右，仔豬開始喂全價顆粒料，在斷奶前每頭至少補飼600 g，使仔豬在斷奶前胃腸消化系統得到加強和健全，以適應斷奶后采食飼料，尤其是植物性飼料，建立對飼料粗蛋白的免疫耐受性，減少日糧抗原過敏反應。也可對飼料進行加工處理或減少抗原物質，如大豆經65%～70%的熱乙醇(78℃)后，其抗原作用可大大降低。同時，在保證仔豬生長發育所需必需氨基酸的條件下，蛋白質水平不能過高，粗蛋白含量控制在19%以內，既可減少日糧抗原反應，也可減少腸內蛋白質因消化不良造成的腐敗和仔豬斷奶后腹瀉。

二、組織計劃，革新實施方式

根據審計內容，編制詳細的審計計劃，精心挑選具有專業勝任能力與獨立性的審計人員，并在審計實施過程中進行全程監督和指導。著重在以下幾個方面做好工作：

（一）整合財務收支審計

日常開展的經濟責任審計和專項資金審計中，都要求在了解單位內部控制的基礎上開展審計，這是內部控制審計的一些相同之處。將內部控制審計與上述審計整合起來，既避免了重復審計、資源浪費，同時也節省了大量人力、財力和物力。

（二）拓展審計檢查范圍

內部控制審計更關注內控制度設計和運行的有效性，所以要跳出常規審計只對會計憑證、報表等財務資料的審計，將一些涉及內部管理的非財務資料，如會議記錄、出車登記等納入審計范圍，通過相關信息的收集，才能較全面、真實地反映出內部控制制度的執行情況。

（三）注重數據分析比對

目前學校（單位）家大業大，經濟業務種類繁多，涉及面廣、專業性強、業務跨度大，而且實行會計統一核算后，一些不符合規定的開支為了合法報銷，學校（單位）在送往核算中心前，進行了必要的“技術”處理。審計人員若要去偽存真，就必須對財務帳目上的相同數據，進行同期和前后月間的比對，對出入較大的經濟業務，要結合相關非財務資料，進行分析。

在審計過程中發現一些不符合邏輯的異常支出，大膽假設并采用穿行測試等方法，模擬還原事實真相的各種可能，可以采用延伸調查相關資料、現場再次核實、走訪被審計單位相關人員等方式進行。

三、剖解分析，揭露內控缺陷

通過將內部控制審計與經濟責任審計和專項資金審計進行有效整合，發現了一些在內部控制方面存在的缺陷。

（一）內控制度認識不到位

一些單位簡單地將財政對單位的預算控制視同為單位內部控制, 有的單位認為實行了會計集中核算后，學校（單位）就不需要建立本單位內部控制體系了。個別單位將內部控制留于形式，相關內控制度僅是法律法規的簡單復制，而沒有制訂與本單位經濟業務配套的實施細則，針對性不強、可操作程度不高，制訂的內控制度也未落實到實際工作中，僅是為了應付上級對本單位的檢查、考核。

（二）預算控制管理不全面

僅關注專項資金的預算使用和管理，疏于對于日常公用經費支出管理，沒有在內設部門間進行統籌與分解，審計發現某單位2013年公用經費開支超全年預算12.79％。有的單位注重獲取上級各類專項的補助，申報的材料未經相關單位內設部門的溝通，脫離實際需求，一旦專項資金下達，在實際使用時出現不敢使用與無法使用的尷尬處境，造成專項資金沉淀。

（三）支出審批權流于形式

重視大額經濟業務的審批流程，忽視單筆金額小、支出頻繁的經濟業務管理。某單位常年的辦公消耗品采購，沒有公開招投標方式確定供貨商，同一物品的采購，出現多家供應商，并且結算單價不一致，未真正為單位降低采購成本。某單位申請、審批崗位不分離，司機一人決定車輛維修事項，審計發現該單位公車常年遠赴40公里外的一家私人汽車美容店進行車輛維修、保養，且每年更換4條單價1000元的輪胎，經審計了解發現同型號輪胎市場價僅709元。

（四）政府采購操作不嚴格

計劃內的采購雖嚴格執行預算，但對計劃外、臨時性的采購支出未走規定審批程序。某單位在采購過程中因工作任務調整而改采購內容時，未按照政府采購規定重新申報政府采購項目，而與供貨商達成在總價不變的范圍內擅自更改采購物品，將預算采購的會議桌換成了三人沙發，變相完成采購任務。某單位化整為零，將安防系統維護拆分成3個5萬元以下項目組織施工，回避上級部門規定單個超5萬元的項目通過政府采購的監管。

四、結合實際，提出改進建議

（一）提高內控認識建立健全內控體系

首先，單位負責人要提高認識，要真正牢固樹立內部控制制度建設的“第一責任主體”意識。其次，要深入學習內部控制規范，結合單位自身實際，找準關鍵環節和風險點，及時建立健全相關內部控制管理制度，從制度上有效地預防錯誤和弊端的發生，并在全體員工中組織開展內部控制制度學習。

（二）加強預算指標的跟蹤管理

項目申報過程中，組織財務、教務、總務等相關部門對所需資金進行可行性論證，對下達的預算指標在內部部門間進行細化和分解，財務部門及時更新各類預算指標的使用和剩余情況，預防超預算、無預算的現象發生。

（三）建立嚴密的經費開支審核流程

改革財務“一支筆”審批制度，建立適合本單位的分層授權審批制度，要明確授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。嚴格資金使用審批考核機制，對業務部門提出的采購需求，決策層應先審批項目可行性，后審核所需費用。在費用結算時，授權審批部門應先審核開支內容是否與制度、項目范圍相符，對項目無故超支部分不予審核同意，對核準范圍內的開支，及時進行審批確認。

(四)嚴格政府采購執行和驗收程序

單位要嚴格按照預算和計劃組織政府采購業務，采購部門與業務部門加強信息溝通，因工作需要臨時改變的物品采購需求，及時辦理變更采購程序，要根據規定的驗收制度和政府采購文件，加強對政府采購項目驗收的管理，要由指定部門或專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明，要嚴格按照規定保存政府采購業務相關檔案。

[1]唐華林.淺議高校內部控制審計難點及解決措施[J].福建農業大學學報， 2012： 58-61.

[2]財政部會計資格評價中心，高級會計實務[M].經濟出版社，2014： 583-607.

（作者簡介：嘉興市建筑工業學校）