海外經營中的稅務籌劃

梁文濤

（山東經貿職業學院）

海外經營中的稅務籌劃

梁文濤

（山東經貿職業學院）

【摘要】在經濟全球日趨一體化的今天，海外經營中的稅務籌劃也越來越重要。本文從5個方面對海外經營中的稅務籌劃進行探討，以幫助企業降低稅收負擔，在跨國經營中取勝。

【關鍵詞】海外經營稅務籌劃

一、變換投資主體所在國的稅務籌劃

稅法依據：企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

籌劃思路：我國企業在海外投資設立分支機構時，如果預測該分支機構最初幾年一定會虧損，則不論采取分公司的形式還是采取子公司的形式，都不能用總公司的盈利來彌補其虧損。但若我國企業在海外某國有子公司，且該國稅法規定境外分支機構的虧損可以抵扣境內營業機構的盈利，則可以考慮讓該子公司在另一國投資設立分公司。

案例分析：甲公司是我國一家跨國公司，2011年預計甲公司應納稅所得額為8 000萬美元，適用我國25%的企業所得稅稅率；甲公司在B國設有子公司乙，2011年預計乙公司應納稅所得額為2 000萬美元，B國的企業所得稅稅率為30%，且B國稅法規定：企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損可以抵減境內營業機構的盈利。2011年甲公司欲在A國投資興建丙公司，2010年預計丙公司發生虧損500萬美元。

方案1：由甲公司或乙公司在A國投資設立子公司丙。

丙公司的虧損由其以后年度的盈利彌補，

甲、乙公司納稅總額=8 000×25%＋2 000×30%= 2 600（萬美元）。

方案2：由甲公司在A國投資設立分公司丙。

丙公司的虧損由其以后年度的盈利彌補，

甲、乙公司納稅總額=8 000×25%＋2 000×30%= 2 600（萬美元）。

方案3：由乙公司在A國投資設立分公司丙。

丙公司的虧損可以抵減乙公司的盈利，

甲、乙公司納稅總額=8 000×25%＋（2 000－500）×30%=2 450（萬美元）。

可見，方案3比方案1、方案2少納稅150萬美元（2 600－2 450）。因此，應當選擇方案3。

二、規避成為某國常設機構的稅務籌劃

稅法依據：是否成為一個國家的常設機構是該國判斷其經營所得是否應當在該國納稅的核心標準。也就是說，納稅人一旦成為了某國的常設機構，則來源于該常設機構的所得便應當在該國納稅。《聯合國關于發達國家與發展中國家避免雙重征稅協定范本》第二章第五條規定，（一）“常設機構”一語是指一個企業進行全部或部分營業的固定營業場所。（三）“常設機構”一語同樣包括：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程或者與其有關的監督管理活動，但該工地、工程或活動以連續為期六個月以上的為限。

籌劃思路：到某外國從事建筑、安裝工程的跨國企業，若該國企業所得稅稅率較高，則企業應充分利用該國規定常設機構的條件，避免使自己成為該國的常設機構，從而可降低稅負。

案例分析：2011年我國建筑公司A到甲國從事建筑工程，工程期約為8個月，根據我國與甲國的雙邊稅收協定，建筑工程期達到6個月以上的即構成常設機構，需按該國規定繳納企業所得稅。A公司進行該建筑工程的總成本為2 000萬元，工程總收入為3 000萬元。甲國對該安裝工程征收的除企業所得稅以外的其他稅負為200萬元，企業所得稅稅率為30%。

方案1：A公司的建筑工程期達到6個月以上，構成甲國的常設機構，需要在甲國繳納企業所得稅。

在甲國應納企業所得稅=（3 000-2 000-200）× 30%=240（萬元），

A公司共納稅=200＋240=440（萬元），

該筆所得匯回我國后，由于甲國企業所得稅稅率超過我國25%的稅率，因此不需要補繳企業所得稅。

A公司的稅后利潤為=3 000-2 000-440=560（萬元）。

方案2：若A公司將此建筑工程分為兩個階段進行，每3個月作為一個階段，中間停工休息1個月，則A公司就不構成甲國的常設機構，不需要在甲國繳納企業所得稅。

在甲國的稅后利潤即為利潤總額=3 000－2 000－200=800（萬元），該筆所得匯回我國后，需要按照我國企業所得稅稅率繳納企業所得稅=800× 25%=200（萬元），A公司共納稅=200+200=400（萬元），A公司的稅后利潤=3 000-2 000-400=600（萬元）。

可見，方案2比方案1少納稅40萬元（440－400），多獲稅后利潤40萬元（600－560）。因此，應當選擇方案2。

三、跨國關聯企業購銷業務轉讓定價的稅務籌劃

稅法依據：企業所得稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。在沒有減免稅額和抵免稅額情況下的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率，而若無納稅調整，則利潤總額即為應納稅所得額。

籌劃思路：跨國關聯企業之間的購銷業務，若不同的國家適用的企業所得稅稅率不同，可以通過合理運用“高進低出”或“低進高出”的手段，將利潤在關聯企業集團內部各成員之間進行合理的轉移，使得利潤從高稅率地區轉移到低稅率地區，從而在一定程度上降低整個企業集團的企業所得稅稅負。

案例分析：A國甲公司在B國擁有一家子公司乙并控制其全部股權。2011年甲公司對乙公司銷售一批零件，由乙公司加工后對外出售。甲公司生產這批零件的成本為80萬元，甲公司按正常價格銷售該批零件的收入為160萬元，乙公司的總成本為在甲公司的進價基礎上加價30萬元，乙公司加工完畢后以320萬元對外出售最終產品。A國企業所得稅稅率為40%，B國企業所得稅稅率為20%，假設不考慮關稅。

方案1：甲公司將零件按160萬元的正常價格出售給乙公司。

甲公司應納企業所得稅=（160－80）×40%=32（萬元），

乙公司應納企業所得稅=[320－(160＋30)]× 20%=26（萬元），

甲、乙公司共納稅=32＋26=58（萬元）。

方案2：甲公司將零件按140萬元的較低價格出售給乙公司。

甲公司應納企業所得稅=（140－80）×40%=24（萬元），

乙公司應納企業所得稅=[320－(140＋30)]× 20%=30（萬元），

甲、乙公司共納稅=24＋30=54（萬元）。

可見，方案2比方案1少納稅4萬元（58－54）。因此，應當選擇方案2。

四、跨國關聯企業勞務轉讓定價的稅務籌劃

稅法依據：企業所得稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額，在沒有減免稅額和抵免稅額的情況下計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（若應納稅所得額額無納稅調整，則為利潤總額）。

籌劃思路：跨國關聯企業之間相互提供勞務活動時，若不同的國家適用的企業所得稅稅率不同，則可以通過合理運用高作價或低作價的方式來收取勞務費用，使得關聯企業之間的利潤根據需要合理地進行轉移，從而在一定程度上降低整個企業集團的企業所得稅稅負。

案例分析：A國甲企業在B國擁有一家全資子公司乙，2011年甲企業向乙企業提供一項勞務，無同類市場價格，采用成本加成方法，由于成本歸集口徑不同，成本加成后的價格從30萬美元至100萬美元不等，與提供該勞務相關的成本為20萬美元。乙企業的收入為500萬美元，除該勞務費用外的其他成本為200萬美元。A、B兩國的企業所得稅稅率分別為20%和30%。

方案1：甲企業將勞務價格定為30萬美元。

甲企業應納企業所得稅=（30-20）×20%=2（萬美元），

乙企業應納企業所得稅=（500－30－200）× 30%=81（萬美元），

甲、乙企業納稅合計額=2＋81=83（萬美元）。

方案2：甲企業將勞務價格定為100萬美元。

甲企業應納企業所得稅=（100-20）×20%=16（萬美元），

乙企業應納企業所得稅=（500－100－200）× 30%=60（萬美元），

甲、乙企業納稅合計額=16＋60=76（萬美元）。

可見，方案2比方案1少納稅7萬美元（83-76）。因此，應當選擇方案2。

五、在避稅地成立銷售公司的稅務籌劃

稅法依據：國際避稅地的說法源自法文“Tax Haven”，也稱國際避稅港，簡稱避稅地或避稅港。一般來講，國際避稅地是指某一國家或地區在境內的全部或部分區域，對外實行輕稅甚至無稅的政策。目前世界上有一些國家和地區通過特低稅率、對外國公司提供特殊優惠、對銀行賬戶絕對保密、不簽訂雙邊或多邊稅收協定等手段進行不正當稅收競爭，吸引外國投資和為國際避稅提供方便。這些國家和地區就是避稅港。這樣的避稅港主要有：百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島和香港等。有一些國家（地區）則是因稅收協定網絡發達和對外有較為優惠的政策而成為“準避稅港”，成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點地區。如荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯等。

籌劃思路：跨國公司通過在國際避稅地設置銷售公司，并運用轉讓定價等手段，將部分利潤轉移給避稅地公司，從而降低了跨國公司在全球經營中的總體稅負。

案例分析：甲國A公司在避稅港乙國設立的全資子公司B，現A公司欲銷售一批貨物給丙國C公司，這批貨物成本及分攤的經營管理費用為600萬美元，雙方協定離岸價格為800萬美元。已知甲、乙兩國的企業所得稅稅率分別為30%和10%。

方案1：由A公司直接銷售給C公司。

A公司應納企業所得稅=（800－600）×30%=60（萬美元）。

方案2：由A公司先將這批貨物以700萬美元的價格銷售給B公司，再由B公司以800萬美元的價格銷售給C公司。

A公司應納企業所得稅=（700－600）×30%=30（萬美元），

B公司應納企業所得稅=（800－700）×10%=10（萬美元），

A、B公司納稅合計額=30＋10=40（萬美元）。

可見，方案2比方案1少納稅20萬美元（60－40）。因此，應當選擇方案2。

主要參考文獻：

[1]翟繼光.新稅法下企業納稅籌劃.電子工業出版社，2008 （6）.

[2]賀飛躍.稅收籌劃理論與實務.成都.西南財經大學出版社, 2008（9）.

責編:楊雪

【中圖分類號】F810