稅收彈性初探

呂洪濤 孫宏偉

（1.吉林省國稅局，吉林 長春130042；2.輝南縣國稅局，吉林 通化135100）

稅收彈性分析是稅收經濟分析的重要內容，是從動態方面反映稅收經濟增長關系的有效方法。開展稅收彈性分析，一方面可以反映稅收增長與經濟增長是否協調，并據此對收入形勢是否正常作出判斷；另一方面可以通過對稅收增長與經濟增長不協調原因的剖析，進一步查找影響稅源和稅收變化的因素，從中發現征管中存在的薄弱環節和漏洞。

1 彈性及稅收彈性的概念

經濟學中的彈性是指一個變量變動的百分比相應于另一變量變動的百分比來反應變量之間的變動的敏感程度。

彈性的大小可用彈性系數來衡量，彈性系數=y變動的百分比/x變動的百分比。

稅收彈性系數被定義為稅收對經濟增長的反應程度，即稅收收入增長率與經濟增長率之比，其公式為：

公式中，ET為稅收彈性，T為稅收收入總量，△T為稅收收入增長量，Y代表經濟指標（稅源或稅基），△Y代表其增量。

所以,稅收彈性（Tax Elasticity）是指稅收收入的相對變化量與相關經濟總量指標相對變化量的比，比如宏觀稅收彈性為：

稅收彈性是對稅收負擔概念的拓展，可以反映一個國家稅收調節能力的大小，反過來，它也可以反映社會各類經濟主體（通過影響總產出）對稅收變動的適應能力。

2 稅收彈性變動規律

若稅收收入彈性比值等于1，即ET＝1，說明稅收收入的增長與經濟增長同步；當ET＞1時，說明稅收收入的增長速度快于經濟的增長速度，并且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升趨勢；當ET＜1時，表明盡管稅收絕對量可能增大，但稅收增長速度慢于經濟增長速度，新增國民收入中稅收集中度下降。進行稅收收入彈性的研究有利于對稅收負擔進行比較分析，了解掌握整體稅負的變化，進而比較研究經濟效益。

3 宏觀稅負、邊際稅負與稅收彈性的關系

宏觀稅負反映的是稅收與國民經濟總量之間的關系，是描述稅收總量與經濟總量關系的重要靜態指標。邊際稅負反映的是新增稅收與新增GDP的稅收負擔大小。宏觀稅負、邊際稅負與稅收彈性具有密切的關系：稅收收入增長率低于經濟增長率，稅收收入慢于經濟增長，稅收彈性系數小于1，邊際稅負小于宏觀稅負，宏觀稅負下降；稅收收入增長率等于經濟增長率，稅收與經濟保持同步增長，稅收彈性等于1，邊際稅負等于宏觀稅負，宏觀稅負保持不變；稅收收入增長率高于經濟增長率，稅收超經濟增長，稅收彈性大于1，邊際稅負大于宏觀稅負，宏觀稅負上升。

4 稅收彈性分析中應注意的問題

稅收彈性分析主要是用于稅收執行期的分析。根據不同期限的要求，來衡量一個地區的稅收增長是否合理、發展趨勢怎樣。在具體分析中，要注意以下問題：

1）稅收彈性分析，不僅要從稅收總量上進行彈性分析，而且還要注意從分量進行稅收彈性分析，從而科學判斷稅收與經濟增長的協調性。目前，在稅收分析中廣泛存在著不系統地分析經濟、政策、征管三大要素對稅收的決定性影響的問題。把GDP與稅收的關系泛化為經濟對稅收的影響，并“順理成章”地把稅收超GDP增長說成是稅收超經濟增長，然后得到稅收彈性應該或不應該大于1。實際上，我國的稅收不同的稅種適用不同的稅率，其計稅依據是不同的稅基。因此，分析稅收增長必須把總的稅收增長分解為各稅種收入增長，深挖稅收增長與經濟增長不適應的原因，解決管理中存在的問題，促進稅收與經濟協調發展。

2）稅收彈性分析，一定要用稅收和經濟最直接的連接關系進行分析。比如，要拿和增值稅最直接的指標（工業增加值）進行比較，而不應該拿GDP進行分析，否則就掩蓋了很多不確定的因素，就不能說明問題。

3）稅收彈性并非為1最為合適，也不能一概而論，要充分考慮國家或地區經濟發展水平及所處的稅制、征管等環境因素。按照經濟學理論，稅收增長比例應該和經濟增長比例大致相同，即當稅收彈性系數為1的時候，是比較完美和協調的增長形勢。但稅收增長受多種因素影響，比如經濟結構對稅收增長的影響，導致稅源結構和稅收收入質量的改變，稅制改革、強化征管及統計口徑等原因，都會造成經濟與稅收增長不同步。

4）導致稅收與經濟增長不同步的原因十分復雜，有效開展稅收彈性分析，必須把了解、掌握這些影響因素作為必修課。

（1）統計口徑差異對稅收彈性的影響。如果只看GDP總量，不分析結構，將會出現GDP與稅收無法對應的現象。因此，為了更精確地分解和分析稅收，對稅收與經濟關系的分解分析至少要細到沒有指標口徑矛盾的程度。

（2）稅收征管力度對稅收彈性的影響。根據征管對稅收的作用，可以把征管因素分成兩類：一是持久性征管因素，對稅收收入有持久性影響。這類稅收征管整體水平的提高會產生持久的增收效果。二是一次性征管因素，僅在有這類措施時才對收入有影響。征管因素對稅收總量和增量的影響方式是不同的。當持久性征管因素穩定時，它對稅收總量有作用，而對稅收增量沒有影響，這時征管因素對稅收彈性影響較小，甚至沒有影響。當持久性征管因素上升時，既對稅收總量有影響，又使稅收增量擴大，從而帶動稅收彈性提高。一次性征管因素對稅收收入的影響不具有持續性，當年收入不能建立在去年的基數上，只有在本年因一次性征管因素增加的稅收總量超過去年的情況下，才會使本年稅收增量擴大。

（3）稅制及稅收政策變化對稅收彈性的影響。稅收制度的類型和構成，是決定稅收收入與GDP能否同步增長的重要因素。稅收政策變動對稅收的影響是不爭的事實，無論是稅種的增減、征收范圍及稅率的變化、稅收優惠政策的增減都會對稅收的規模產生很大影響，從而影響稅收彈性。

（4）稅收結構與經濟結構之間的差異對稅收彈性的影響。從結構上看，如果將GDP分為C、V、M三部分，C、V、M在GDP中的比重不同，影響著不同稅種的收入構成，進而影響稅收和規模。從GDP的部門構成和產業構成來看，當對應GDP中無稅、低稅部分變動時，也會導致稅收結構和收入規模發生變動。我們也要看到，由于GDP核算范圍與核算方法的特點，并不是所有GDP都可以作為稅基的。稅收收入是按實現法計算，以貨幣形式征繳，所有銷售出去的產品價值才構成本期可以征稅的產值。那么非貨幣化的GDP是很難征稅的。

（5）政府強制性稅收計劃對稅收彈性的影響。目前，稅務系統稅收計劃基本上實行動態管理，原則是“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅”。但由于稅收計劃管理制度是目前各級政府對稅務部門進行領導、管理、考核的一種比較簡單、易行的方法，對稅務部門來說也是一個比較愿意或者是不得不接受的方式，因此與計劃經濟時期相適應的管理體制在當前的市場經濟條件下仍然適用，而且目前還沒有徹底改變的跡象。這樣也必然造成稅收增長不實，與經濟增長不匹配，是需要我們去進一步改進的。

稅收彈性分析與稅負分析同為衡量稅收經濟關系的兩大標尺，強化稅收彈性分析具有重要意義。要本著精細化的思維方式來開展稅收彈性分析，關注每一個細節，才能把握問題的本質。

S

［1］邢樹東.稅收彈性研究[D].東北財經大學,2010.

［2］劉家樹.我國宏觀稅負與稅收彈性的測度與分析[J].統計教育,2009112(1):31-34.