基于可持續發展的環境會計問題探析

○許新

（福州職業技術學院 福建 福州 350108）

2015年9月25日，在聯合國推出的“新千年發展目標”即將到期之際，“聯合國可持續發展峰會”在紐約聯合國總部正式拉開帷幕。中國國家主席習近平出席系列峰會并在聯合國總部發表演講。會議通過了題為“改變我們的世界：2030年可持續發展議程”（TransformingourWorld：The2030AgendaforSustainableDevelopment）的成果文件。這一綱領性文件將推動世界2030年實現3個史無前例的非凡創舉——消除極端貧窮、戰勝不平等和不公正以及遏制氣候變化。新的可持續發展目標呼吁世界各國在人類、地球、繁榮、和平、伙伴的5個關鍵領域采取行動，可持續發展目標的落實將惠及世界各國和所有人。

一、可持續發展和環境會計

過去二百多年，世界經濟以百倍速度擴張，同時也帶來了荒漠化、全球變暖、海平面上升和生物多樣性喪失等自然資源枯竭和環境退化一系列危及人類發展和生存的全球性問題，而可持續發展正是解決這一問題的唯一出路。“可持續發展意味著完整、全面的綜合發展方式，它把經濟發展、社會公平、環境可持續性三個因素平等放到一起”（薩克斯，2015）。可持續發展的概念是在環境問題突出、傳統的發展模式嚴重制約經濟和社會發展的背景下產生的，可持續發展觀是對傳統發展觀的反思和創新。

1987年挪威首相GroHaTlenBrundtland代表世界環境與發展委員會（UNWCED）在《我們共同的未來》報告中提出的“可持續發展”的概念。可持續發展意指“既滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需求能力構成危害的發展，滿足一個地區或一個國家的人群需求又不損害其他地區或其他國家的人群滿足其需求的發展”。可持續發展強調經濟、資源和環境的共同發展。與此同時，傳統的會計核算在新的發展觀下也無法衡量企業活動對環境的影響，無法理清經濟、資源和環境三者的關系，環境會計應運而生。可持續發展理念是環境會計建立與發展的理論基礎和前提。與傳統會計相比，環境會計將環境科學與會計實務相結合，通過分析不同經濟體的經濟活動與環境資源之間的交互作用與影響，提供全面的價值分析和統計數據。這些環境信息不但能夠幫助經濟決策者了解經濟活動對環境所產生的現時和遠期的影響，還可以幫助決策者明確完成其環境目標所需要的經濟成本。

近年來國內外環境會計的研究方興未艾，在此筆者僅就新時期環境會計研究領域較為突出的幾方面問題試著作一定的探析，可以說這些問題對環境會計發展而言既是挑戰，也是機遇，以期對環境會計的系統構建起到一定的推動作用，從而推動可持續發展進程。

二、當前我國環境會計的發展存在中的問題

1、環境會計體系未形成

雖然近年環境會計理論的研究有了很大的進展，但是科學合理、系統完整并符合我國國情的環境會計體系仍未建立，未形成公認的理論體系，尚未制定環境會計準則，使得環境會計研究仍未得到實質性的突破。可持續發展背景下，環境問題既是宏觀問題，也是微觀問題。從宏觀角度的“需要構建以國民經濟核算為起點，以綠色GDP為核心，充分體現可持續發展這一指導思想的綜合環境經濟核算體系”；而從微觀角度講，企業應該建立健全環境會計體系，服務于可持續發展的目標。2004年，國家統計局和原國家環保總局（即現環境保護部）聯合開展“綠色GDP 年度報告”項目，雖然項目一直沒有中斷，但僅在2006年9月發布了《中國綠色國民經濟核算研究報告2004》，而后就一直處于“披露休眠狀態”，綠色GDP核算體系面臨著政績觀、技術關以及制度瓶頸的考驗。確立綠色GDP考核指標體系，就是要既能看到GDP增長數據，又能看到數據背后的資源與環境成本；在企業的業績報告中既能看到財務指標，又能看到環境業績指標。因此綠色GDP也離不開環境會計的技術等方面的支持。

2、環境會計的法律法規不健全，環境會計準則制度建設滯后

總結近年來發達國家企業環境會計取得較快發展的重要經驗，就是“依法促進”，加強法制建設起到了關鍵的作用。傳統會計無需對環境污染等進行核算，導致了企業忽視應承擔的社會責任。我國已頒布的相關法律法規，主要是由原國家環保總局發布的《關于企業環境信息公開的公告》、《環境影響評價法》等法，這些法規缺乏對企業建立環境會計的法律約束，造成了企業在環境會計方面的滯后，且上述法規在適用范圍也僅限于上市公司，多數企業環保責任具有不確定性，違法成本低，使得我國在環境會計發展方面相當緩慢。

同時，有關環境會計準則制度方面的研究比較薄弱，使得環境會計的實踐沒有規范可循。目前我國環境會計技術層面的支撐體系還沒有完全建立，對環境會計要素的確認尚無準則和原則，缺乏統一的環境會計要素計量標準。

3、環境會計信息不對稱

目前企業環境會計存在信息不對稱的問題。企業披露的環境會計信息目的只是初步滿足國家宏觀環境管理的需要。其他使用者的信息需求企業并不顧及，可見提供的環境會計信息是不完整。近年的環境會計研究已經由環境財務會計為主進一步深入到環境成本管理的研究，筆者注意到環境管理會計的一個瓶頸，目前環境會計信息的使用者主要是政府管理部門，其他利益相關人（投資者、債權人、供應商、客戶和企業員工、企業所在地居民、環保社團等）則缺乏使用的可能性和主動性，企業是被動地迫于外界壓力而選擇環境管理策略，環境管理會計的作用未能得到真正發揮。

三、抓住機遇迎接挑戰，發展環境會計，促進可持續發展

1、借助綠色GDP2.0重啟的契機，完善環境會計體系

2015年4月環境保護部召開“建立綠色GDP2.0核算體系”專題會，重新啟動綠色GDP研究工作。綠色GDP一度遭到地方政府的抵制，隨著政績觀的改變，綠色GDP實施的障礙正逐步破解。然而國際上至今尚沒有統一的“綠色GDP”計算標準，筆者贊同王立彥教授新近提出的觀點：“核算‘綠色GDP’的可操作性，關鍵在于與微觀‘環境成本會計’銜接”，“在界定GDP無效性的基礎上，首先識別‘無效GDP’。進一步提出，從微觀層面的‘環境成本會計’啟動，以環境成本為基點，循序漸進，建立和形成‘環境成本數據流’”，最終匯總測算綠色GDP總量。

同時也應借此契機加強進一步對環境會計理論體系的研究，積極借鑒國外環境會計領域先進的研究成果，對環境會計理論、環境成本、企業行為、產品市場規律、法律體系變動等一系列有關問題進行研究，建立適合國情的環境會計體系，為企業取得更好的經濟和生態效益提供相關的會計信息。

2、推進環境會計法規、會計準則和會計制度的制定，確保可持續發展戰略實施

2014年4月24日，十二屆全國人大第八次會議通過了新修訂的《中華人民共和國環境保護法》，于2015年1月1日起施行。新環境保護法的頒布，對于環境會計理論研究既是一種指導保障后盾，更帶來了新的挑戰。新環境保護法確立了環境保護在經濟發展中的優先原則，提出了經濟發展如何為環境保護服務、企業如何承擔社會責任的重要課題，這也正是環境會計探討和探索的發展方向。從某種程度說逆向促動了環境會計的研究進程，因為只有環境會計體系的構建，才能從根本上加強環境的治理與監督。通過相關法規的強制要求，使企業將追求自身經濟效益與社會可持續發展統一起來，自覺開展環保工作。相關部門應借機推進環境會計法規進程，盡快制定相關的環境會計準則、會計制度，發揮政府部門對環境會計的宏觀規范作用，明確環境項目的確認、核算與披露原則，使環境會計具有實際可操作性與統一性，也使企業明確其在環境保護和可持續發展方面的社會責任及其評價標準。

3、大數據時代的來臨，將解決環境會計信息不對稱的問題

大數據時代，信息資源終將達到完全和共享狀態。大數據時代，環境利益相關者可以通過網絡媒體進行實時交流與共享，及時了解企業環境管理方面的信息，從而關注并監督環境問題。利益相關者的外界約束力量某種程度來說比政府法律法規的監管更及時、有效，企業要維護良好的社會形象和經濟利益，必然更注重環境管理，發揮環境會計的作用，進一步在實踐中推動環境會計的發展。

傳統的以財務業績為主的績效評價體系下，企業管理者出于成本的考慮，往往拒絕進行環境管理，環境會計的作用無法得到發揮。在大數據時代下，依托信息技術，各種行為和活動信息都得以迅速反映，環境業績也以及時、顯性的方式得到顯現，管理者必將主動把環境業績納入企業績效評價體系中去，從而自覺地應用環境管理會計。

[1]李國杰、程學旗：大數據研究：未來科技及經濟社會發展的重大戰略領域——大數據的研究現狀與科學思考[J].中國科學院院刊，2012（6）.

[2]王立彥：環境成本與GDP有效性[J].會計研究，2015（3）.

[3]陶春華：新環保法對環境會計理論研究的影響[C].中國會計學會環境會計專業委員會2014學術年會論文集，2014.