淺析醫(yī)院內(nèi)部控制的規(guī)范性

○蔣春艷

（成都安琪兒婦產(chǎn)醫(yī)院有限公司財務(wù)部 四川 成都 640001）

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要成果在我國得到了普通應(yīng)用。以醫(yī)院為例，內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，也成為了醫(yī)院實施內(nèi)部管理的主要手段和方法。在現(xiàn)階段，強化管理，提升經(jīng)營效率和效果，以實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的規(guī)范性，應(yīng)當及時確定內(nèi)控目標、營造內(nèi)部控制的良好環(huán)境和氛圍、實現(xiàn)內(nèi)部活動控制的規(guī)范性，制定科學、合理的內(nèi)部控制目標和計劃，使內(nèi)部控制有序地進行和實現(xiàn)，能夠切實提高醫(yī)院的經(jīng)營管理能力，促進醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益的實現(xiàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性的內(nèi)容與現(xiàn)狀

首先，醫(yī)院內(nèi)部控制管理模式的規(guī)范性。在一些民營醫(yī)院中，管理制度仍然需要完善，管理者可能身兼數(shù)職，一些管理者既是著名醫(yī)生，也肩負管理工作，同時又是醫(yī)院的股東。在工作過程中，他們需要考慮多方面的利益，有時便會分身乏術(shù)。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的現(xiàn)代社會，很多民營醫(yī)院的管理者缺少管理知識，太過注重個人經(jīng)驗，使管理中出現(xiàn)了諸多漏洞，因此，醫(yī)院內(nèi)部控制管理難以達到預(yù)期的標準和要求。

其次，醫(yī)院內(nèi)部控制要素。一般來說，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段將控制環(huán)境分為幾個不同的方面，例如，管理哲學與經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、審計委員會等等，這些內(nèi)容均屬于醫(yī)院內(nèi)部控制的要素，對于民營醫(yī)院來說，相應(yīng)的管理制度不夠完善，加強這些方面的管理更是迫在眉睫，從實物控制、預(yù)算控制到信息控制、人員控制，醫(yī)院管理的風險評估逐漸得以呈現(xiàn)，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)有效管理，而且也能夠更加規(guī)范地實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制，保證制度的執(zhí)行力度。

最后，醫(yī)院內(nèi)部控制文化制度建設(shè)的規(guī)范性。醫(yī)院內(nèi)部文化的建構(gòu)對于經(jīng)營發(fā)展來說同樣具有重要意義，良好的內(nèi)控文化能夠助推醫(yī)院的進一步發(fā)展。在文化制度建構(gòu)上，并不是一蹴而就的，文化更傾向于天長日久的積累養(yǎng)成，但是需要制定長期的計劃，如戰(zhàn)略目標的制定、經(jīng)營的理念與宗旨、文化價值觀的培養(yǎng)、管理人員與員工培訓等等，從文化建構(gòu)的角度完善內(nèi)部控制的規(guī)范性，培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識，讓全體的工作人員都參與到相關(guān)戰(zhàn)略的制定中來。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性的問題分析

1、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

造成醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性欠缺的一個重要方面就是內(nèi)部制度不夠健全，一些醫(yī)院對預(yù)算的控制并不重視，權(quán)責分離實施并未取得預(yù)期的進展。財政預(yù)算成為一紙空文，在項目實行的過程中隨意改變預(yù)算方案，擴大了原計劃中的預(yù)算金額，使醫(yī)院的經(jīng)營管理更加困難。在某些醫(yī)院，資金的管理也存在漏洞，審批不夠嚴格，一些不具備資金審批能力的工作人員經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字后即有可能接觸資金審批的項目，醫(yī)院的財務(wù)也會通過審核、批準報銷。由于醫(yī)院的管理人員通常比較重視經(jīng)營收入，有時甚至忽略了這些方面的支出，審計部門如果也缺少對資金的監(jiān)管，醫(yī)院的內(nèi)控制度就難以監(jiān)管財務(wù)情況，藥品與物資庫、成品費用、基建項目的管理同樣如此，有極大的可能存在徇私舞弊的現(xiàn)象。

2、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

由于對管理人員缺少系統(tǒng)的培訓，在真正決定醫(yī)院事務(wù)的時候，即使從管理者的角度去思考，也會忽視甚至遺漏一些重要的因素。當管理者沒有重視內(nèi)部控制制度的重要性時，其他工作人員更加難以理解內(nèi)部控制的重要意義。同時，一些醫(yī)院的財務(wù)人員僅僅局限于收款的角色，難以實現(xiàn)對財務(wù)的控制。權(quán)責不明也導(dǎo)致了很多管理者工作量很大，難以估計這一方面的工作，在具體的實踐中，應(yīng)當將內(nèi)部控制制度的規(guī)范性作為一項工作任務(wù)和工作重點納入醫(yī)院和個人考核的范圍，保障制度能夠有效地實施。管理者忽視了對政策和信息的上傳下達，造成了很多工作人員不了解各項指標，同時他們的意見也無法通過正常的途徑反饋到上一級的管理人員手中，產(chǎn)生信息不對稱的問題。

3、內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

目前，醫(yī)院缺少完善的監(jiān)督機制來實現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范性，主要是指兩個方面的缺少：內(nèi)部審計和問責機制。內(nèi)部審計是指醫(yī)院的財務(wù)人員定時定期對賬目情況進行審計，內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部最高的標準和規(guī)則，醫(yī)院要把審計作為醫(yī)院財務(wù)工作的常態(tài)，發(fā)現(xiàn)并及時修正會計系統(tǒng)的問題，以及彌補財務(wù)上的漏洞。而目前醫(yī)院很難保證資金的每一個環(huán)節(jié)都能夠安全，所以醫(yī)院內(nèi)部要嚴格規(guī)范財務(wù)管理、明確監(jiān)督職能，杜絕違法違紀的情況發(fā)生。同時，崗位職責的劃分不清致使問責機制難以落實，不同的級別之間、正職副職之間應(yīng)當如何劃定職責成了追究責任時的難題，正是因為缺少有力的外部監(jiān)督，內(nèi)部控制制度在實行的過程中不規(guī)范、難以落到實處。所謂的問責機制也只是流于表面，沒有真正起到監(jiān)督的作用，也沒有維護好內(nèi)部控制制度。因此，從外部來尋找對內(nèi)部控制的有力支撐，也是醫(yī)院工作的一個方向。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度構(gòu)建的建議

1、及時確定內(nèi)控目標，加大執(zhí)行力度

在進行醫(yī)院的內(nèi)部控制時，應(yīng)當完善內(nèi)部控制制度，科學、合理地制定內(nèi)部控制目標和計劃，使內(nèi)部控制有序地進行和實現(xiàn)。第一，應(yīng)當確保醫(yī)療服務(wù)的水平滿足國家相關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，滿足患者的需求，使患者滿意。同時也要抓住發(fā)展中出現(xiàn)的機遇，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，根據(jù)醫(yī)院的實際情況制定合理的內(nèi)控目標。第二，應(yīng)當嚴格執(zhí)行資金的審批制度，嚴格規(guī)定哪些人具有審批權(quán)，何種情況下可以進行財務(wù)審批，對醫(yī)院財務(wù)的收入和支出進行掌握，確保醫(yī)院的資金安全，避免個人盜用資金、徇私舞弊。第三，保證醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)的有效運行。這樣才能保證其會計審計的質(zhì)量，讓醫(yī)院的管理人員能夠更加精確地掌握醫(yī)院自身的運營情況，也能讓利益相關(guān)人員對醫(yī)院的經(jīng)營狀況有更加客觀的評價，同時借助于新醫(yī)改，逐步實現(xiàn)對于醫(yī)務(wù)人員的薪資調(diào)整，提高醫(yī)務(wù)人員的數(shù)量和醫(yī)院的辦事效率。

2、營造內(nèi)部控制的良好環(huán)境和氛圍

在醫(yī)院建立良好的內(nèi)部控制氛圍是實現(xiàn)其規(guī)范性的重要保障，只有讓管理人員和工作人員同時認識到內(nèi)部控制對于醫(yī)院發(fā)展的影響，內(nèi)部控制制度才能真正實現(xiàn)完善和規(guī)范。例如江西上饒某小型民營醫(yī)院在意識到文化建構(gòu)的問題后，不斷加強對管理者和工作人員的培訓，在經(jīng)營理念的共同作用下，實現(xiàn)了從醫(yī)院的負增長到擴大規(guī)模的轉(zhuǎn)變，其業(yè)務(wù)收入達到4億元，成為省內(nèi)著名的民營醫(yī)院。因此，要加強醫(yī)院關(guān)于內(nèi)部控制的培訓，邀請專家、學者到醫(yī)院舉辦講座和學習，使工作人員在日常的工作中落實內(nèi)部控制制度。在這個基礎(chǔ)上，注重員工的意見，避免管理層建立的“內(nèi)控制度”與實際工作脫節(jié)，不具有指導(dǎo)意義，同時也打擊了員工的工作積極性。完善人力資源制度，明確薪資體系，避免員工徇私舞弊、貪污受賄，使員工的收入更加合理、透明，同時將激勵機制、業(yè)績評價引入薪酬設(shè)計，提高職工的積極性和主動性。在醫(yī)院內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制氛圍，從醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、人力資源的建設(shè)、上下級信息的溝通協(xié)調(diào)等幾個層面真正落實內(nèi)部控制文化，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。

3、實現(xiàn)內(nèi)部活動控制的監(jiān)管

當制度得以完善和建立，真正具有現(xiàn)實意義的環(huán)節(jié)在于將制度落實在具體活動中，實現(xiàn)組織機構(gòu)對每一個項目環(huán)節(jié)監(jiān)督。對醫(yī)院在實際中的所有業(yè)務(wù)進行分類，依據(jù)每一類業(yè)務(wù)的具體特征分析其關(guān)鍵控制點，有針對性地對每一個環(huán)節(jié)進行審查監(jiān)督，以降低風險和加強監(jiān)督為目的，圍繞關(guān)鍵控制點設(shè)計相關(guān)的內(nèi)部控制制度。結(jié)合每一個項目不同的特點和需求，從貨幣資金、固定資產(chǎn)、成本預(yù)算、工程項目、藥品庫存等多個角度分別分析和制定內(nèi)控制度，實現(xiàn)對人的控制、對物的控制和對業(yè)務(wù)流程的控制，保障醫(yī)院內(nèi)部控制制度的順利實施。

四、結(jié)論

隨著新醫(yī)改的實施，盡快建立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部和外部的協(xié)調(diào)，從而獲得一定的經(jīng)營成果是醫(yī)院面臨的最新挑戰(zhàn)。在了解醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題之后，應(yīng)當及時完善內(nèi)部控制制度，將制度轉(zhuǎn)化為行為，落到實處。按照內(nèi)部控制設(shè)計的目標，結(jié)合醫(yī)院中各個臨床科室的具體業(yè)務(wù)特點，明確關(guān)鍵控制點和業(yè)務(wù)流程。同時，為每一類控制活動設(shè)計單獨的內(nèi)控制度，借助于外部環(huán)境，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，有步驟、有重點地為醫(yī)院構(gòu)建一個完善的內(nèi)部控制體制，并確保實行中的規(guī)范性，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

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