2015年銀行業(yè)營改增情況簡析

2015年銀行業(yè)營改增情況簡析

張燕

(中國銀行股份有限公司安徽省分行合肥管理部，安徽合肥230022)

根據(jù)國家深化財稅體制改革、完善稅收制度要求，銀行業(yè)營業(yè)稅將調(diào)整為增值稅(簡稱“營改增”)。該項工作預計今年四季度在銀行業(yè)落地。各行均已成立相關(guān)工作組對業(yè)務(wù)流程和IT系統(tǒng)進行梳理、改造，預計“營改增”會對銀行經(jīng)營管理和財務(wù)效益帶來較大影響。現(xiàn)就相關(guān)情況分析如下：

一、增值稅起源

美國耶魯大學經(jīng)濟學教授亞當斯是提出增值稅概念的第一人，他于1917年在國家稅務(wù)學會的《營業(yè)稅》報告中首先提出了對增值額征稅的概念。后來推動增值稅走上歷史舞臺的有兩個重要人物，其一是美國哥倫比亞大學教授卡爾.肖普，二戰(zhàn)結(jié)束后，肖普領(lǐng)導一個專家小組在日本推廣增值稅，1950年日本曾將增值稅作為取代事業(yè)稅的稅種被采用，但未及正式實施即于1954年被廢止；其二是法國稅務(wù)總局局長助理莫里斯.洛雷，他在1954年積極推動法國增值稅的制定與實施，并取得成功，被譽為增值稅之父。

二、增值稅基本原理

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為依據(jù)征收的。增值稅雖然是以增值額為征稅對象，但在稅收實務(wù)中，通常都不以增值額作為計稅依據(jù)，而是采用“稅款扣除法”，即以銷項稅額扣除進項稅額計算得出。

三、增值稅類型

我國增值稅按扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同劃分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型和消費型增值稅。

1、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，也不考慮折舊。稅基總值相當于國民生產(chǎn)總值。

2、收入型增值稅：購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，可以按磨損程度予以相應(yīng)扣除，稅基總值相當于國民收入。

3、消費型增值稅：允許從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當期外購物質(zhì)資料價值以及購進固定資產(chǎn)價值中所含稅款，即增值稅相當于只對消費品征稅，稅基總值相當于全部消費品總值。

四、“營改增”主要內(nèi)容及實施背景

營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅種，對商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入進行征稅，差別在于營業(yè)稅計稅時對收入全額征收，增值稅對增值額征稅(按規(guī)定稅率對收入征稅并允許成本抵稅，其中一般納稅人可以憑增值稅專用發(fā)票抵稅，小規(guī)模納稅人不能抵稅)。長期以來我國營業(yè)稅和增值稅并存，工業(yè)生產(chǎn)、商品批發(fā)零售業(yè)征收增值稅，金融、交通運輸、郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，導致增值稅抵扣鏈條不完整，存在系統(tǒng)性重復征稅問題。2011年政府啟動“營改增”工作，逐步取消營業(yè)稅，改征增值稅。

五、我國營改增進程

2012年1月，我國在上海率先啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改增值稅方案；2012年8月1日起至2012年年底，交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇等8省市和寧波、廈門等3個計劃單列市；2013年8月1日起，交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；2014年1月1日，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點；2014年6月1日起，電信業(yè)被納入營改增試點范圍。2015年，營改增在向全行業(yè)加速邁進，預計年末，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面完成營改增。即將到來的銀行業(yè)營改增，將會影響到銀行多個部門和全部業(yè)務(wù)條線。

六、銀行業(yè)營改增

營改增除了影響銀行會計核算、預算管理、報表管理、稅務(wù)申報、發(fā)票管理等財務(wù)部門的工作，還將涉及業(yè)務(wù)流程管理、營銷方案管理、大客戶管理、供應(yīng)商管理、采購管理、合同管理、IT系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺的工作。

一般而言，銀行業(yè)主要提供的業(yè)務(wù)包括金融中介服務(wù)業(yè)務(wù)，直接性收費業(yè)務(wù)，間接盈利金融業(yè)和一般商品交易服務(wù)。目前營業(yè)稅征收的計稅依據(jù)為一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入、手續(xù)費傭金類的收入等應(yīng)稅收入，稅率為5%。

營改增一方面有助于減少重復計稅從而減輕全社會稅收負擔，另一方面有助于加快服務(wù)業(yè)分工，改善產(chǎn)業(yè)升級。但對銀行業(yè)來說，難度在于增值稅中的進項稅抵扣很少且難以界定，通過需要配套的信息系統(tǒng)更新和改造。銀行傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)可以按照營改增計算，其他比如中間業(yè)務(wù)處于過渡過程則會受到影響。理論上營改增將降低所涉及行業(yè)的稅負，并且減稅效應(yīng)隨著時間的推移會越來越顯著，在“營改增”全面完成后，隨著進一步優(yōu)化增值稅稅率，且企業(yè)購買更多的固定資產(chǎn)和其他投入品，減稅效應(yīng)將逐步顯現(xiàn)。

七、收入、支出和稅款計算問題

對于銀行業(yè)來說，銀行不同的客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、定價策略以及采購周期，決定了營改增會對其收入、利潤和現(xiàn)金流形成不同程度的影響。

首先，客戶的構(gòu)成會影響定價策略，銀行需根據(jù)客戶類型建立靈活的定價機制，以實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁。如果公司客戶屬于一般納稅人能夠抵扣進項稅，那么銀行可以嘗試轉(zhuǎn)嫁部分或全部增值稅；但如果是個人客戶，一般無法進行抵扣，那么在市場競爭激烈的情況下很難轉(zhuǎn)嫁増值稅。同時需積極關(guān)注“營改增”對人行基準利率的影響，合理調(diào)整貸款定價模型，未來貸款利率需考慮“不含稅利率+稅率定價模式”，中間業(yè)務(wù)報價需考慮“價款+稅款”報價模式。

其次，由于增值稅是價外稅，營改增后營業(yè)收入將會直接減少。因為銀行的全部銷售款項將拆分成收入和稅款，不含稅部分計入收入，增值稅款計入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)交增值稅-銷項稅額”核算。例如以營業(yè)額100元計算，按營業(yè)稅5%征收，稅后收入是95元；營改增后，增值稅變成價外稅，本身主營業(yè)務(wù)收入降為94.34元(100/1.06)。

第三，在采購方面，按稅法規(guī)定銀行購進的某類服務(wù)，某些設(shè)備可以作為進項稅款抵扣的，才能將款項拆分成支出和“應(yīng)交增值稅-進項稅款”，進入下一抵扣環(huán)節(jié)，否則全額進入支出。同時，采購項目中，供應(yīng)商是否漲價向銀行轉(zhuǎn)嫁增值稅，也是影響因素。同時還需關(guān)注供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票，如無法提供也將增加采購成本。

另外，各銀行的業(yè)務(wù)模式不同，影響也可能各不相同。銀行收入主要分為利息收入、中間業(yè)務(wù)收入和金融商品買賣收入，如果三種業(yè)務(wù)的增值稅政策不一樣，則稅負低和免稅的業(yè)務(wù)種類占比較多的銀行，其影響會較小。

八、營改增后需重點關(guān)注的方面

1、流程改造、系統(tǒng)改造

營改增對銀行業(yè)務(wù)提出了更高的要求，銀行業(yè)需進行大幅度的流程改造、實施信息技術(shù)系統(tǒng)改造以實現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)系統(tǒng)的效對接、實現(xiàn)價稅分離的功能，使系統(tǒng)能夠按照增值稅的標準，即時計算出不含增值稅的收入以滿足會計核算、增值稅開票及申報的需要。

2、發(fā)票管理

(1)銷項發(fā)票

目前銀行收取貸款利息一般不開具發(fā)票，收取手續(xù)費時少量開具普通發(fā)票，開票權(quán)限主要集中在各行市、縣本級。“營改增”后，客戶由于自身抵稅需求會要求銀行開具專用發(fā)票，開票時效性、開票量急升的雙重壓力將引發(fā)開票權(quán)限下沉網(wǎng)點的需求。由于專用發(fā)票一定程度上具有“現(xiàn)金”作用，下沉后的管理風險將會大幅增加。而且對外開具專用發(fā)票需要詳實的客戶信息，需在IT系統(tǒng)中準確采集納稅人識別號、納稅人是否為一般納稅人等信息。

由于一般納稅人可按專用發(fā)票金額抵扣稅款，因此專用發(fā)票一直是偷逃稅高發(fā)區(qū)，違規(guī)行為會導致嚴厲的行政處罰，甚至涉及刑事犯罪。“營改增”后，如開票權(quán)限集中在各行本級，開票時效等問題將增加客戶維系成本，如下沉網(wǎng)點，由此產(chǎn)生的大量專票領(lǐng)入、保管、作廢、紅字沖銷等環(huán)節(jié)存在較大的操作風險，需將專用發(fā)票納入重控系統(tǒng)，增加專人審核、盤存等，確保開票的真實業(yè)務(wù)背景，賬票相符、聯(lián)次相符。

(2)進項發(fā)票

銀行業(yè)需要通過對進項發(fā)票進行有效管理，以實現(xiàn)進項稅額應(yīng)抵盡抵。“營改增”后，手續(xù)費支出、部分業(yè)務(wù)費用報銷需要取得專用發(fā)票并在180天內(nèi)經(jīng)過稅務(wù)認證才能抵稅，逾期不能抵扣。因此日常報賬中，需增加大量人力物力審票，并建立專用發(fā)票獲取、移交、認證、抵扣、報賬、退回的全流程管理機制，確保及時取得合規(guī)發(fā)票并認證，以降低營業(yè)成本。

3、收費合同

對于與客戶、合作機構(gòu)等簽訂的合同文本要進行全面梳理，特別對會過渡到營改增之后的存量合同，需由專業(yè)人士按照增值稅要求進行修訂，以降低營業(yè)成本。對增量合同，需明確服務(wù)報價中不含稅價格和稅金分別為多少，明確增值稅發(fā)票開具方式及發(fā)票違約條款。

4、考核指標

業(yè)務(wù)考核指標需要進行準確及時的調(diào)整，否則可能會由于營改增的原因造成本來已完成的業(yè)務(wù)指標變成了不達標。