高校財務(wù)信息化下內(nèi)部控制建設(shè)

解夢珣

(南京理工大學(xué)財務(wù)處，江蘇 南京 210094)

如今我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展，高等教育體制也隨之不斷改革深入，高校財務(wù)管理模式從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停霞壵畬τ诟咝嫼怂懔鞒獭㈩A(yù)算編制與執(zhí)行、績效分析等都不斷有新要求，財務(wù)信息公開需求加大，因而如何在新形勢下運用適宜的內(nèi)控理論，指導(dǎo)高校財務(wù)內(nèi)控工作，成為當(dāng)前高校財務(wù)研究的重點。

為順應(yīng)時代發(fā)展，高校信息化水平不斷深入，財務(wù)信息化建設(shè)成為高校發(fā)展重要部分。財政部曾在2011年《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃鋼要》中提出要“加快企事業(yè)單位會計信息化建設(shè)步伐”。而近兩年，財政工作重點也向全面推進部門預(yù)算編制、加強預(yù)算執(zhí)行控制、進一步用好管好教育經(jīng)費方面傾斜，這都對高校財務(wù)核算與管理提出更高要求。為應(yīng)對新形勢，財務(wù)信息化建設(shè)成為有效整合財務(wù)管理模式與信息技術(shù)的手段。在信息化背景趨勢下建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制體系，以培養(yǎng)財務(wù)內(nèi)控觀念意識為出發(fā)點，以建立健全財務(wù)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以完善財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)為途徑，以提高優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境為重點，以加強財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督為輔助手段，使財務(wù)管理水平得到有效提升，真正落實高校財務(wù)內(nèi)部控制。

一、高校財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀和問題

1、財務(wù)內(nèi)控制度不完善，風(fēng)險防范機制不健全

內(nèi)控制度在高校中的建設(shè)僅停留于制定了制度層面，并沒有得到有效實行。許多高校的內(nèi)控制度存在很多問題，比如制度建立的架構(gòu)缺乏系統(tǒng)完整性，無法整合各部門工作，部門間協(xié)調(diào)溝通不暢;其次內(nèi)控制度約束的內(nèi)容不全面，多局限在財政事業(yè)經(jīng)費的運用上，較少關(guān)注財政預(yù)算外的自籌資金，對橫向科研經(jīng)費、各單位創(chuàng)收經(jīng)費管理較松散。再次財務(wù)系統(tǒng)信息化下，存在崗位職責(zé)權(quán)限不清的管理漏洞，未建立起與信息系統(tǒng)環(huán)境相匹配的風(fēng)險內(nèi)控機制。

2、缺乏財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督和檢查

部分高校財務(wù)主管部門和紀(jì)監(jiān)審等相關(guān)部門對財務(wù)內(nèi)控工作疏于檢查和監(jiān)督。部分高校的內(nèi)審制度并不完善，內(nèi)審部門較難保持其獨立和權(quán)威性，內(nèi)審監(jiān)督流于形式。內(nèi)審工作多局限在單一部門財務(wù)狀況，缺乏對不同單位間財務(wù)管理銜接的監(jiān)審。其次高校內(nèi)控缺乏外部監(jiān)督。財政與教育主管部門較少干預(yù)高校財務(wù)管理，高校資金運用配置得不到及時監(jiān)督和檢查，造成了高校財務(wù)管理工作中的問題和缺陷得不到及時改正和完善，財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任落實不到位。

3、高校信息化管理水平不足

鑒于財務(wù)信息是高校管理者在判斷決策過程中的重要依據(jù)，高校現(xiàn)行的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)已初具規(guī)模，能滿足基本的會計核算和管理需求。近年來高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴大，管理層次逐漸增多，各部門自成體系，財務(wù)信息無法準(zhǔn)確更新和提供，信息不共享的問題日趨嚴(yán)重，現(xiàn)行財務(wù)信息管理水平無法有效應(yīng)對多層次管理中的信息需求，阻礙高校事業(yè)科研工作的開展。由于財務(wù)數(shù)據(jù)有較高安全性要求，很多高校采取物理隔斷方式，以保持財務(wù)系統(tǒng)獨立于其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，各系統(tǒng)模塊產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)不能資源共享，導(dǎo)致管理效率低下。

4、財務(wù)信息化建設(shè)要求從業(yè)人員有更高素質(zhì)

在高校財務(wù)信息化建設(shè)下推進財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，對從業(yè)人員來講是新的挑戰(zhàn)。高校財務(wù)工作人員要在提高自身財務(wù)專業(yè)技能基礎(chǔ)上，積極調(diào)整適應(yīng)財務(wù)信息化下的思維方式，并具備相應(yīng)財務(wù)內(nèi)控意識，以防范風(fēng)險。而目前各高校的財會人員大多只掌握財會知識，而對網(wǎng)絡(luò)和信息化知識較缺乏，在實際工作中的誤操作可能會給會計數(shù)據(jù)信息安全帶來重大隱患，難以達到內(nèi)部控制的要求。

二、財務(wù)信息化條件下高校內(nèi)部控制的特點

財務(wù)信息化對高校財務(wù)產(chǎn)生了重大影響，高校財務(wù)內(nèi)部控制也呈現(xiàn)出新的特點。從管理權(quán)限內(nèi)容、管理控制重點、內(nèi)控風(fēng)險等方面，闡述高校財務(wù)內(nèi)部控制活動在信息化條件下的新內(nèi)容。

1、系統(tǒng)控制將代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計控制

傳統(tǒng)手工會計核算轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)后臺操作，會計對賬及相關(guān)的勾稽工作由系統(tǒng)自動完成，解脫會計人員于煩瑣的會計核算工作，可以集中更多精力加強財務(wù)管理。同時，內(nèi)控制度固化于信息系統(tǒng)，能消除財務(wù)管理的隨意性與人為因素，對違背會計原理的錯弊事項，系統(tǒng)能拒絕執(zhí)行，降低了錯誤舞弊發(fā)生的可能性。財務(wù)信息化下強化預(yù)算執(zhí)行剛性，強制執(zhí)行有關(guān)制度，提高了內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。合并部分手工內(nèi)控工作，提高工作效率。

2、內(nèi)部控制增添新內(nèi)容，內(nèi)控重點轉(zhuǎn)變

財務(wù)管理信息化條件下的內(nèi)控范圍有所擴大，不再僅僅局限于傳統(tǒng)的單位內(nèi)部再錯防弊，財務(wù)信息化形成了新的會計崗位和工作職責(zé)，增加了新的控制內(nèi)容，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全、控制權(quán)限管理、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員職責(zé)與工作內(nèi)容的控制、硬件與軟件維護、數(shù)據(jù)備份管理等內(nèi)容。原有的授權(quán)、審批制度也將有所改變，內(nèi)部控制重點發(fā)生轉(zhuǎn)移，內(nèi)部控制重點由傳統(tǒng)的證實相符、證賬相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符的手工稽轉(zhuǎn)變?yōu)樵紨?shù)據(jù)的輸入控制、會計信息輸出控制、人機交互處理控制、計算機系統(tǒng)之間的聯(lián)接控制等信息處理控制。隨著單位與外部的相關(guān)信息不斷的交換，財務(wù)管理控制的范圍也不再局限在單位內(nèi)部，因而在利用計算機進行數(shù)據(jù)處理的同時如何更好地進行內(nèi)控管理是值得思考的新問題。

3、內(nèi)部控制風(fēng)險更加突出

財務(wù)信息化建設(shè)中最突出的隱患就是對安全性的保證，信息化下為實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的流通和共享，要求系統(tǒng)具有開放性，加大了原有的財務(wù)控制風(fēng)險。完善的系統(tǒng)管理是決定內(nèi)控風(fēng)險大小的關(guān)鍵因素。信息系統(tǒng)增強了人們對機器的依賴，降低了會計人員的審查力度;機器本身缺乏對不合理業(yè)務(wù)的識別能力，輸入差錯的連鎖性更突出。系統(tǒng)若被非法操控、未實行權(quán)限控制或權(quán)限設(shè)置不合理、權(quán)限被盜用都可能導(dǎo)致舞弊，數(shù)據(jù)安全性問題提高了內(nèi)控風(fēng)險，必須同時保證硬件、軟件及其環(huán)境，實現(xiàn)物理和技術(shù)的雙重安全保障，才能避免操作失誤、信息丟失、篡改等情況的出現(xiàn)。

三、財務(wù)信息化下高校完善內(nèi)控的舉措

1、強化內(nèi)控意識，提高會計人員信息化水平

高校應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，從增強財務(wù)內(nèi)控觀念開始，加強預(yù)算管理、堅持授權(quán)審批、防范財務(wù)風(fēng)險。始終堅持不相容職務(wù)相離的原則，制定和完善財務(wù)信息化內(nèi)部控制制度，及時杜絕各種問題的出現(xiàn)，以確保會計信息安全。全面提升財務(wù)工作人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，完善知識架構(gòu)，適應(yīng)財務(wù)管理信息化建設(shè)，使財務(wù)信息系統(tǒng)能安全運行。財務(wù)人員在提高自身會計專業(yè)業(yè)務(wù)知識的同時，更要熟練掌握各類財務(wù)軟件功能，提高操作水平，參加財務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)，更好滿足財務(wù)信息化工作需要。

2、建立與財務(wù)信息化相協(xié)調(diào)的組織結(jié)構(gòu)

財務(wù)處應(yīng)按照信息化環(huán)境下的分工，及時調(diào)整崗位設(shè)置和人員權(quán)責(zé)，將信息化系統(tǒng)的功能與財務(wù)管理有效結(jié)合。完善內(nèi)部會計控制，要適當(dāng)設(shè)置組織機構(gòu)，權(quán)限劃分方面，做到不相容職務(wù)相分離，信息系統(tǒng)管理人員與會計業(yè)務(wù)操作人員不交叉不兼職。系統(tǒng)管理員、核算人員、審核人員分工明確，職權(quán)不相容不能兼任。健全崗位控制制度，通過會計環(huán)節(jié)和流程的調(diào)整與合并，防止錯誤舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3、健全財務(wù)內(nèi)控制度，完善工作流程

財務(wù)內(nèi)控制度建是內(nèi)部控制有效實施的基礎(chǔ)和保障。建立明晰完整的一套財務(wù)內(nèi)控制度，如授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、會計系統(tǒng)控制制度等。首先要明確分工不同的會計管理崗位的權(quán)責(zé)，落實崗位責(zé)任制;其次有效控制財務(wù)數(shù)據(jù)信息的錄入與輸出的各個環(huán)節(jié)的安全性、合規(guī)性，確保每項業(yè)務(wù)經(jīng)過審批人員審核。確保制度的執(zhí)行力度，使得內(nèi)控制度系統(tǒng)全面、科學(xué)合理、具備可操作性，通過財務(wù)信息化建設(shè)實現(xiàn)財務(wù)核算到財務(wù)管理的安全無風(fēng)險轉(zhuǎn)變。建立與內(nèi)控相協(xié)調(diào)的財務(wù)工作流程。信息化財務(wù)工作流程應(yīng)符合科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范。通過信息系統(tǒng)對會計業(yè)務(wù)流程操作進行系統(tǒng)控制，檢驗其合理性、合法性。實現(xiàn)財務(wù)考核制度，強化獎懲等約束機制，提高全體員工的自覺性與風(fēng)險意識。

4、加強財務(wù)信息系統(tǒng)與內(nèi)控體系的安全建設(shè)

有效的財務(wù)內(nèi)部機制可以保證財務(wù)信息系統(tǒng)為高校決策者提供及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，使財政經(jīng)費的運用配置情況更加透明，以此實現(xiàn)資金使用的效益性和分配的合理性。高校相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)更加重視財務(wù)信息披露工作，定期公布相關(guān)信息，避免信息流通不暢影響部門間合作。提高財務(wù)信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)全面、財務(wù)信息簡潔明了、財務(wù)決策建議易于解讀的目標(biāo)。整合學(xué)校各部門間本不流通的內(nèi)部數(shù)據(jù)資源，打破信息孤島和信息不對稱，實現(xiàn)信息資源共享。需要專門的人員及時更新和維護財務(wù)數(shù)據(jù)信息，確保財務(wù)信息具有時效性，避免財務(wù)信息滯后造成對財務(wù)決策的錯誤判斷。

提高網(wǎng)絡(luò)安全意識和防范能力，使得財務(wù)數(shù)據(jù)信息安全性得以保障。系統(tǒng)管理員定期檢查操作日志，定期對系統(tǒng)軟件進行安全性檢查，定期做好財務(wù)數(shù)據(jù)的備份工作，定期對財務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)進行病毒防護，保障財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)局域網(wǎng)內(nèi)的數(shù)據(jù)安全。設(shè)置對數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生錯弊的關(guān)鍵各節(jié)點進行控制，保證進行一定的授權(quán)之后才能進行相關(guān)的操作。也要設(shè)置對系統(tǒng)管理員的監(jiān)控。

5、加強內(nèi)部監(jiān)督約束機制

強化財務(wù)內(nèi)部審計的重要作用，有效發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯弊，開展信息系統(tǒng)審計。加強高校財務(wù)審計機構(gòu)的隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部控制的監(jiān)督，強化各部門的協(xié)作和溝通。從加強管理者對內(nèi)控監(jiān)督的重視開始，建立健全內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計的獨立和權(quán)威，拓寬審計范圍和領(lǐng)域，實行對高校的各項經(jīng)濟活動的全面審計。改變傳統(tǒng)財務(wù)管理局限于預(yù)算決算編制的模式，保證預(yù)算編制合理，執(zhí)行有力，決算清晰合理，可調(diào)整下期預(yù)算，向新型財務(wù)績效管理模式轉(zhuǎn)變，重視效益審計。在校內(nèi)定期公開審計結(jié)果，實行全面監(jiān)督。在內(nèi)部提高審計質(zhì)量的同時，加強外部監(jiān)督管理，通過借助外部審計機構(gòu)的審計控制，建立健全的內(nèi)部控制制度。

高校財務(wù)內(nèi)部控制是高校為了保證會計信息質(zhì)量，確保資金安全，提高財務(wù)管理水平，貫徹實施有關(guān)法律法規(guī)而制定實施的一系列控制方法。在財務(wù)信息化條件下，高校財務(wù)應(yīng)以內(nèi)部控制活動為中心，從強化內(nèi)控觀念和風(fēng)險意識、優(yōu)化內(nèi)控流程、落實數(shù)據(jù)各環(huán)節(jié)控制等方面加強高校內(nèi)部控制，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立健全風(fēng)險防范機制。

［1］張強.財務(wù)信息化條件下高校內(nèi)部控制改進［J］.中國管理信息化，2011(8).

［2］王新元.高校內(nèi)部控制及財務(wù)風(fēng)險防范［J］.無錫教育學(xué)院學(xué)報.2007.(6).

［3］鄒秀華.高校財務(wù)管理信息化建設(shè)研究［J］.中國科技信息.2008(3).

［4］孫瑾.高校財務(wù)信息化建設(shè)中存在的問題與對策.科技信息，2010(9).

［5］李華麗.對高校財務(wù)信息化建設(shè)問題的探討［J］.中國信息界，2010(6).

［6］孫琪華新形勢下商校財務(wù)信息化建設(shè)的思考［U］.

［7］毛丹.新形勢下高校財務(wù)監(jiān)管體系的構(gòu)建［J］.社科縱橫，20l0(5).