個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考

徐 艷

（吉林省中盛路橋工程有限公司，吉林四平 136000）

自1978年我國(guó)進(jìn)行改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的東部沿海省市的經(jīng)濟(jì)迅速騰飛起來(lái)，然而隨著東部省市國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值和人均收入的大幅提高，中部省市和西部省市的經(jīng)濟(jì)則仍在以緩慢的態(tài)勢(shì)增長(zhǎng)，東西部之間的區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距不斷地拉大。同時(shí)，隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市居民的人均收入已經(jīng)遠(yuǎn)超于農(nóng)村居民的人均收入，行業(yè)之間的收入差距也在逐漸變大，因此，為了促使收入差距的縮小，完善個(gè)人所得稅制度勢(shì)在必行。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的演變歷程及對(duì)國(guó)民收入的影響

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在1980年才被正式提上日程，對(duì)于當(dāng)時(shí)國(guó)民人均收入僅僅337元的中國(guó)居民來(lái)說(shuō)，800元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)將絕大多數(shù)的中國(guó)居民劃在了納稅范圍之外，同時(shí)國(guó)家也開(kāi)始重視國(guó)民生產(chǎn)總值的提高，因?yàn)橹挥袑?guó)民經(jīng)濟(jì)總量的蛋糕先做大，才能保證國(guó)民在初次分配時(shí)的人均收入量能夠更大。

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，外資企業(yè)和中外合資企業(yè)在中國(guó)逐漸增多，1993年我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收對(duì)象除了中國(guó)居民，還增加了在中國(guó)投資的非中國(guó)居民，個(gè)人所得稅的納稅人的范圍的擴(kuò)大，使我國(guó)的財(cái)政稅收增加了新的收入，使外資對(duì)中國(guó)資源的使用價(jià)值仍然能夠回饋于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為我國(guó)的特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)增磚添瓦。

到了2007年，我國(guó)的個(gè)人所得稅免征額自2006年開(kāi)始實(shí)施的1 600元上再增加400元，此時(shí)我國(guó)的國(guó)民人均收入已經(jīng)過(guò)萬(wàn)，值得一提的是，我國(guó)2007年的貧富差距仍舊較大，城市居民的人均收入為13 126元，是農(nóng)村居民人均收入4 117元的三倍多，相同的個(gè)人所得稅的稅率對(duì)于收入較高的城市居民和收入較低的農(nóng)村居民顯然公平上欠妥。[1]

直至2011年的七級(jí)超額累進(jìn)匯率的實(shí)施，將原本的稅率和起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，并對(duì)境外投資者的境內(nèi)活動(dòng)時(shí)間、職位、境內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行細(xì)致的綜合統(tǒng)計(jì)來(lái)評(píng)估其是否需要納稅。

綜上可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅方式和稅率無(wú)論如何變化，都是迎合著市場(chǎng)變化來(lái)進(jìn)行改進(jìn)，以保護(hù)中國(guó)居民的利益，促使貧富差距的縮小。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及改良的建議

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和分配制度的落后必然會(huì)導(dǎo)致貧富差距的產(chǎn)生和一定時(shí)期內(nèi)貧富差距拉大的現(xiàn)象，正處于并且可能長(zhǎng)期處于這一時(shí)期，為了縮短這貧富差距過(guò)大的周期，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制度成為一個(gè)必不可少的手段，但是個(gè)人所得稅制度并不是一成不變的，它需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總量和國(guó)民收入總量不斷提高的過(guò)程中進(jìn)行不斷地修改，以實(shí)現(xiàn)人民的共同富裕。

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在起步較晚，同時(shí)又面臨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的增長(zhǎng)情勢(shì)，難免存在較多的問(wèn)題。

1.我國(guó)個(gè)人所得稅征稅形式較為單一

我國(guó)貧富差距和國(guó)民的人均收入差距的擴(kuò)大，伴隨著國(guó)民收入獲取途徑的多元化，使得較為單一的個(gè)人所得稅征收方式在實(shí)踐操作中產(chǎn)生越來(lái)越大的偏差，對(duì)于貧富差距的縮小所起的作用也越來(lái)越不顯著，由此我們也可從中發(fā)現(xiàn)，近幾年我國(guó)的貧富差距還有小幅度的回升的趨勢(shì)，個(gè)人所得稅的征稅方式必須要跟緊時(shí)代的腳步，增加納稅的條目，擴(kuò)大納稅的范圍。[2]

2.我國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式仍然存在弊端

我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅模式屬于分類所得稅制，將國(guó)民收入的再分配環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，按細(xì)致的條目進(jìn)行不同稅率的征收，這樣的征稅模式雖然在理論上一定程度的縮小了不同行業(yè)間的差距，提高了部分暴利行業(yè)的稅收比率，但是在實(shí)際推行的過(guò)程中非但沒(méi)起到上述的作用，反而留下了更多的弊端。法律未說(shuō)明即為合理的現(xiàn)象出現(xiàn)在了實(shí)際施行過(guò)程中，由于分類征稅的原因，未錄入的收入方式便成了稅收政策的漏網(wǎng)之魚(yú)，而收入方式較多的人相對(duì)于收入方式單一的人則受到了不公平的待遇。

3.我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅方式不夠合理

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度雖然在2011年已經(jīng)修訂為多級(jí)增值累進(jìn)的稅收制度，但是低收入者由于生活條件所囿，收入經(jīng)過(guò)個(gè)人所得稅的扣除后，實(shí)際生活中的經(jīng)濟(jì)壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了高收入人群，并且由于物價(jià)的上漲和收入的微弱增加，稅率調(diào)整的滯后會(huì)給低收入人群帶來(lái)更多的生活壓力，這樣的不合理征稅方式不利于社會(huì)公平地實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成低收入人群對(duì)社會(huì)的不滿情緒。

4.我國(guó)個(gè)人所得稅的監(jiān)管力度不夠

偷稅漏稅的現(xiàn)象一直屢禁不止，但是我國(guó)的稅收監(jiān)管制度和機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)的建設(shè)都不夠完善，稅收部門(mén)孤立無(wú)援，沒(méi)有同司法部門(mén)，執(zhí)法部門(mén)建立穩(wěn)定的聯(lián)系，導(dǎo)致漏網(wǎng)之魚(yú)缺乏相應(yīng)的懲治措施，從而一次次以身犯險(xiǎn)，通過(guò)稅法的漏洞來(lái)博取個(gè)人利益的最大化。如果我們不能及時(shí)地完善監(jiān)管機(jī)制，提高懲治力度，那么依法納稅者的納稅積極性會(huì)受挫，同時(shí)也會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入造成巨大的損失。[3]

（二）關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的整體發(fā)展上還不夠成熟，除了稅務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民人均收入的評(píng)估進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，還需要我們積極借鑒國(guó)外的個(gè)人所得稅改革方案，以他山之石攻克我國(guó)稅法制度上的難題，并通過(guò)國(guó)外的先進(jìn)案例進(jìn)行制度的改良，避免類似的漏洞再次出現(xiàn)。

1.美國(guó)——對(duì)納稅人身份的細(xì)分

我國(guó)的個(gè)人所得稅的征稅分類僅僅局限于國(guó)民收入的分類，而忽視了納稅人的身份以及納稅人所擔(dān)負(fù)的社會(huì)壓力，采用美國(guó)稅法的細(xì)分納稅人的方式可以使稅法更富人文主義精神，使每個(gè)納稅人都能體會(huì)到稅法實(shí)施中的人性化因素，這也有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)和提高納稅人的納稅積極性。[4]

2.日本——對(duì)個(gè)人所得稅的嚴(yán)格監(jiān)管

我國(guó)的個(gè)人所得稅的監(jiān)管機(jī)制還不夠完善，偷稅漏稅行為比較嚴(yán)重，這一點(diǎn)我們可以積極地向稅法監(jiān)管制度較為完善的日本學(xué)習(xí)，即將個(gè)人所得稅的初步監(jiān)管規(guī)范化，并進(jìn)行嚴(yán)格地二次審核，初次審核重在準(zhǔn)確掌握每個(gè)納稅條款都得到征收，而年末的二次審核則是保證了個(gè)人所得稅被完整無(wú)誤地上報(bào)，這兩次嚴(yán)格的審核為日本的個(gè)人所得稅的準(zhǔn)確完整上報(bào)起了極其重要的作用，杜絕了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)主義的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)人民的共同富裕，我國(guó)目前較大的貧富兩極分化顯然離這一目標(biāo)仍有較大的差距，為了縮小這一差距，除了在國(guó)民收入的初次分配中強(qiáng)制執(zhí)行最低收入底線的保障，還要在二次分配中進(jìn)行個(gè)人所得稅的調(diào)整，從而逐漸在社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量不斷提高的情況下縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)藏富于民，減少國(guó)民的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高國(guó)民的經(jīng)濟(jì)收入。鑒于我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的國(guó)情，個(gè)人所得稅制度從征收到監(jiān)管的漏洞仍然較多，但是我們應(yīng)當(dāng)始終相信稅法制度終會(huì)完善，成為社會(huì)公平的有力調(diào)節(jié)手段。

[1]崔 軍，朱志鋼.中國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程與展望——基于促進(jìn)構(gòu)建橄欖型收入分配格局的視角[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2012(1).

[2]苗振青.個(gè)人所得稅改革探究——基于社會(huì)財(cái)富公平再分配視角[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2012(8).

[3]楊斐然.從個(gè)人所得稅稅基的角度淺談個(gè)人所得稅的改革[J].商，2014(12).

[4]楊曉妹，尹音頻，吳 菊，等.個(gè)人所得稅改革與收入再分配改善——基于2008年和2011年自然實(shí)驗(yàn)的微觀模擬分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2015(1).