我國推進(jìn)物價(jià)變動會計(jì)的制約因素及對策

于 靜

（遼寧廣播電視大學(xué)丹東分校，遼寧丹東 118000）

一、我國推行物價(jià)變動會計(jì)具有必然性

（一）我國的現(xiàn)實(shí)國情，決定了我們應(yīng)該從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)識物價(jià)變動會計(jì)的必要性

我國自改革開放以來，物價(jià)總水平持續(xù)上漲，經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的通貨膨脹，并且程度依次加重，其中尤其以上世紀(jì)80年代末、90年代初最為劇烈。2012年居民消費(fèi)價(jià)格上漲4.8%，漲幅比同期上漲3.3個百分點(diǎn)。2013年1月份達(dá)到7.1%，2月份達(dá)到8.7%，漲幅創(chuàng)1996年12月以來新高。2014年，消費(fèi)指數(shù)有所回落，但受世界經(jīng)濟(jì)形勢影響，11月份，中國居民消費(fèi)價(jià)格同比上漲了0.6%。據(jù)中國國家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測部門預(yù)計(jì)，在食品價(jià)格繼續(xù)上漲的帶動下，2015年全年增長將達(dá)到3%，最高點(diǎn)應(yīng)在6、7月份。在物價(jià)普遍上漲的同時(shí)，個別物價(jià)水平也將成上揚(yáng)趨勢，由于我國的經(jīng)濟(jì)在迅速增長，經(jīng)濟(jì)活動頻繁，因此，物價(jià)變動也隨之加快。以上數(shù)據(jù)說明，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，物價(jià)變動已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。我國的現(xiàn)實(shí)國情決定了我們應(yīng)該從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)識物價(jià)變動會計(jì)的必要性。

（二）知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，要求我們應(yīng)從現(xiàn)實(shí)的觀點(diǎn)認(rèn)識物價(jià)變動會計(jì)必要性

目前在整個市場價(jià)格一直持續(xù)上漲的物價(jià)變動的趨勢下，知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)以及金融工具的發(fā)展，更使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式下提供的會計(jì)信息已不能真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況。我國2006年2月5日發(fā)布的新會計(jì)準(zhǔn)則，將資產(chǎn)減值作為一章，將原來散列在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值單列出來。但是，與之相對應(yīng)的物價(jià)下降對會計(jì)的影響及其相應(yīng)的會計(jì)處理在本次準(zhǔn)則中尚未規(guī)范。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢，決定了我們應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)的觀點(diǎn)認(rèn)識物價(jià)變動會計(jì)的必要性。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況核算要求排除物價(jià)變動干擾，應(yīng)重視物價(jià)變動會計(jì)的必要性

物價(jià)變動作為一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一直對歷史成本會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確有一定的影響，在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，在很大程度上會妨礙財(cái)務(wù)會計(jì)履行其職能。經(jīng)濟(jì)形勢瞬息萬變，對于未來的物價(jià)走勢我們難以預(yù)測，會計(jì)如何對待不可避免的物價(jià)變動的影響，正確計(jì)量資產(chǎn)，確認(rèn)收益，保持資本，合理計(jì)算和分配利潤，保證提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，以及正確合理地評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，仍然是今后會計(jì)工作中一個不容忽視的問題。物價(jià)變動會計(jì)的應(yīng)用，可以使企業(yè)的經(jīng)營者和與其有利害關(guān)系的社會各方面在研究企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果時(shí)，盡可能地排除由于物價(jià)變動而帶來的不準(zhǔn)確信息的干擾，使之能夠做出正確的判斷。

二、我國推行物價(jià)變動會計(jì)制約因素分析

（一）物價(jià)變動信息來源具有局限性，會計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)相對滯后

會計(jì)核算是對經(jīng)濟(jì)信息的處理，因此，經(jīng)濟(jì)信息的獲取對會計(jì)的處理具有重大影響。然而由于種種原因，現(xiàn)階段國內(nèi)在公布物價(jià)變動指數(shù)方面還缺乏相關(guān)條件，導(dǎo)致物價(jià)變動的數(shù)據(jù)情況具有滯后性和不準(zhǔn)確性，因此，在物價(jià)變動會計(jì)的實(shí)務(wù)運(yùn)用中，企業(yè)和社會無法及時(shí)取得物價(jià)變動會計(jì)操作所需的數(shù)據(jù)，也就不能及時(shí)地進(jìn)行會計(jì)反映。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺乏，進(jìn)而導(dǎo)致了我國物價(jià)變動會計(jì)的發(fā)展緩慢。

國外許多國家早已經(jīng)形成了相對規(guī)范、完整的物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，而我國雖然在各項(xiàng)會計(jì)制度中與物價(jià)變動會計(jì)相關(guān)的規(guī)定隨處可見，但卻沒有形成專門的規(guī)定。盡管在2006年新會計(jì)準(zhǔn)則中提出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性中引入公允價(jià)值計(jì)量，為尋找新的減輕物價(jià)變動影響的方法提供了新的思路。但是相比于國際會計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)形成了的物價(jià)變動會計(jì)處理慣例，我國關(guān)于物價(jià)變動會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則與法規(guī)已經(jīng)明顯滯后，這也是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則難以融合的重要原因之一。

（二）利益因素制約物價(jià)變動會計(jì)的發(fā)展

在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式進(jìn)行核算會導(dǎo)致虛假利潤的產(chǎn)生。對虛利進(jìn)行征稅，可以增加國家的稅收；對虛利進(jìn)行分配，可以增加股東的收益。而物價(jià)變動會計(jì)將在一定程度上使企業(yè)虛增的利潤減少。而虛利的減少除了影響企業(yè)相關(guān)的利潤指標(biāo)外，還會觸及相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益問題，甚至?xí)a(chǎn)生嚴(yán)重的利益沖突。這些沖突無疑會阻礙相關(guān)消除物價(jià)上漲的措施在會計(jì)上的采用。因此，在推行物價(jià)變動會計(jì)的過程中，勢必會遇到有關(guān)利益各方的阻礙，所以必須權(quán)衡各方的利益關(guān)系，從我國實(shí)際國情出發(fā)，依據(jù)各行業(yè)各領(lǐng)域的不同特點(diǎn)，選擇適合的物價(jià)變動會計(jì)模式并在上市公司中試點(diǎn)應(yīng)用。

（三）會計(jì)從業(yè)人員及報(bào)表使用人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)局限性

就普遍而言，我國目前會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還不高，而且物價(jià)變動會計(jì)模式又需要采用新的會計(jì)程序和方法，會計(jì)處理程序相對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)而言，更加繁瑣和復(fù)雜，所以，在這樣的客觀狀況下，推行物價(jià)變動會計(jì)未必能夠達(dá)到預(yù)期的效果。采用物價(jià)變動會計(jì)模式所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜得多，對于報(bào)表使用人而言更難理解，所以，對財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員的要求也越來越高。

四、我國推進(jìn)物價(jià)變動會計(jì)的對策

（一）完善相關(guān)制度，改進(jìn)計(jì)價(jià)方法

1.制定與物價(jià)變動會計(jì)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)定

包括制定國內(nèi)企業(yè)在出現(xiàn)長期大幅物價(jià)變動的情況下對財(cái)務(wù)信息的調(diào)整規(guī)定和及時(shí)、可靠的公布消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)、生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)、企業(yè)商品價(jià)格指數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，使得物價(jià)變動會計(jì)的應(yīng)用有章可循，提高其會計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。為進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量，可以結(jié)合物價(jià)變動會計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)兩種會計(jì)模式，起到互相補(bǔ)充的作用，為企業(yè)在實(shí)踐中的會計(jì)操作提供更好的環(huán)境。

2.改進(jìn)存貨的計(jì)價(jià)方法

在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是以后入庫的存貨先發(fā)出為假定來確定存貨發(fā)出和期末結(jié)存的成本。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，若存貨的流動較慢，采用先進(jìn)先出就會發(fā)生用以前較低的存貨成本與當(dāng)前較高的營業(yè)收入相配比的情況，導(dǎo)致收益虛增，成本少計(jì)，增加稅收負(fù)擔(dān)。同樣，固定資產(chǎn)采用加速折舊法。加速折舊法是假定固定資產(chǎn)隨壽命期的推移，資產(chǎn)的服務(wù)效能下降。而各種維修費(fèi)用將增加或因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)增大。

存貨采用后進(jìn)先出法和固定資產(chǎn)采用加速折舊法可以避免由于物價(jià)上漲而造成的虛假收益和由此產(chǎn)生的不應(yīng)有的賦稅，但這樣做的結(jié)果會使得資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨價(jià)值和固定資產(chǎn)凈值偏低，使報(bào)表的使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。因此，還應(yīng)對資產(chǎn)價(jià)值定期重估。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告中增編補(bǔ)充報(bào)表

具體做法是編制補(bǔ)充報(bào)表。可以根據(jù)需要編制單獨(dú)反映個別項(xiàng)目受物價(jià)變動影響的補(bǔ)充報(bào)表，以反映該項(xiàng)目的調(diào)整過程和結(jié)果，如“存貨價(jià)格調(diào)整對比表”。也可以增加如“物價(jià)上漲（下跌）影響分析表”，每年編制一次，以反映價(jià)格變動對企業(yè)資產(chǎn)造成的損益程度。與此同時(shí)，還要增加附注資料。當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)進(jìn)入“附注時(shí)代”。在會計(jì)體系發(fā)達(dá)的國家，附注的信息量已經(jīng)大大超過報(bào)表本身的內(nèi)容，報(bào)表附注已經(jīng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表體系十分重要的內(nèi)容。有時(shí)附注的內(nèi)容是報(bào)表內(nèi)容的幾倍。附注對報(bào)表的可靠性、相關(guān)性都有極其重要的影響，已成為使用者正確理解報(bào)表的數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。

（二）選擇合適模式，逐步試點(diǎn)應(yīng)用

根據(jù)我國新準(zhǔn)則的理念，歷史成本會計(jì)模式仍可以是基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)。但是對于提供物價(jià)變動影響的補(bǔ)充報(bào)表或補(bǔ)充信息，則可考慮以下模式。

1.一般性企業(yè)采用物價(jià)水平變動會計(jì)

在通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，一般性企業(yè)可采用一般物價(jià)水平變動會計(jì)，一是因?yàn)橐话阈云髽I(yè)通常受一般物價(jià)水平影響，而個別物價(jià)水平變動的影響較小；二是相對于現(xiàn)行成本會計(jì)和現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)而言，一般物價(jià)水平會計(jì)操作程序相對簡單易行，企業(yè)成本較低，符合成本效益原則，能夠提高會計(jì)信息的相關(guān)性和維護(hù)企業(yè)的資本不受侵蝕。

2.大型金融性企業(yè)可采用一般物價(jià)水平會計(jì)

大型金融性企業(yè)可以實(shí)行一般物價(jià)水平會計(jì)，主要是因?yàn)橐话阄飪r(jià)水平會計(jì)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目，年末要求計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，而大型金融性企業(yè)的主要資產(chǎn)是貨幣性項(xiàng)目，所以采用一般性物價(jià)水平會計(jì)更合適，更能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會計(jì)模式

資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會計(jì)模式，原因是資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的比重較大，這些設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不能重置。因此，對這類企業(yè)按現(xiàn)行成本，即對企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行重估較為恰當(dāng)，以便更好地維護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本和實(shí)際生產(chǎn)能力。

4.大型勞動密集型企業(yè)可采用現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)模式

這是因?yàn)榇笮蛣趧用芗推髽I(yè)的總資產(chǎn)額中，與大型資本密集型企業(yè)恰恰相反，其資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)比重較小，主要是房屋建筑物，存貨等流動性資產(chǎn)較大。因此，大型勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)模式。

物價(jià)變動會計(jì)理論的發(fā)展離不開實(shí)踐的支撐，而上市公司在物價(jià)變動會計(jì)的應(yīng)用條件相對較為成熟。上市公司的投資者和債權(quán)人范圍較廣，對會計(jì)信息的要求高，而且上市公司一般具有較大的規(guī)模，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也相對較好，會計(jì)電算化程度高，能夠滿足物價(jià)變動會計(jì)應(yīng)用所需要的條件。在物價(jià)變動幅度較大的情況下，上市公司可以將財(cái)務(wù)報(bào)表以補(bǔ)充報(bào)表的形式進(jìn)行重述，以會計(jì)報(bào)表附注的形式提供物價(jià)變動會計(jì)信息，在不改變會計(jì)報(bào)表基本框架的條件下加強(qiáng)使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)信息的理解，以滿足投資者、債權(quán)人作出決策和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。

（三）提高會計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)

會計(jì)工作是由會計(jì)執(zhí)業(yè)人員來完成的，會計(jì)信息質(zhì)量的高低也就取決于會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)。目前我國會計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低，而物價(jià)變動會計(jì)的實(shí)行，客觀上對會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，會計(jì)執(zhí)業(yè)人員保持開闊的視野，注重這方面的積累，順應(yīng)時(shí)代，創(chuàng)造性地開展工作。同樣需要具備一種創(chuàng)新的視野和思路，會計(jì)工作人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國內(nèi)國際同領(lǐng)域最新動態(tài)，把握會計(jì)行業(yè)的最新發(fā)展趨勢，緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流。敢于打破常規(guī)，用新思路、新方法，解決會計(jì)工作中出現(xiàn)的新問題。

總之，隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，物價(jià)變動會計(jì)也將適應(yīng)我國不同企業(yè)的需求。采用物價(jià)變動會計(jì)，企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，更有利于企業(yè)中的決策者做出正確的經(jīng)營決策，更有利于我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善。

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