中小型國有企業內部會計制度研究

孫太祥

（孫吳縣財政局國庫集中支付中心，黑龍江孫吳 164200）

一、中小型國有企業內部會計制度設計原則

（一）合法性原則

內部會計控制制度的制定和執行應當符合國家的法律法規和基本規范，體現國家對中小型國企設定的財政經濟政策、法規和制度的要求。會計制度是中小型國企處理會計事務時必須遵循的行為準則，體現本企業作為合法納稅人與國家之間的經濟責任關系，與其他利益相關者之間的利益關系，與企業內部職工之間的分配關系，因此中小型國企在設置規范的會計制度時必須符合國家的財政經濟法規和制度的要求。這樣才能保證提供的會計信息滿足國家宏觀經濟管理和各個利益相關者的要求。同時規范的內部會計制度一定要靠制度進行規范，保證會計人員及相關人員遵守這一要求。

（二）有效性原則

規范的中小型國企會計制度應該約束企業內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計制度規定的權力。而這需要有健全有效的內部會計控制，同時單位負責人應重視內部會計控制對本單位規范的會計制度的重要性，單位負責人也應當對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責，營造良好的控制環境氛圍，注重單位從上到下形成統一意識，重視會計控制的重要性。內部會計制度應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務以及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節，重視會計制度的核算功能的同時重視會計核算的監督效果。形成會計監督、財政監督和審計監督合力的監督局面，共同為本單位服務。中小型國企規范的會計制度設計雖具有穩定性，但必要時也要隨著經濟環境的變化而變化。所以在設計會計制度的時候一定要遵循有效性原則，同時也要留有余地，保持彈性，不斷進行修正與完善，減少因規模擴大和業務發展而帶來的對企業會計制度的大幅度修改。

（三）成本效益原則

內部會計制度應當具有經濟性，即產生的收益要大于消耗的成本，以合理的監督控制成本達到最佳的控制效果。這里的收益是指規范的會計制度運行后產生的收益，包括減少利益相關者利用會計信息的損失，成本是指設計規范的會計制度所耗費的成本。一個行之有效的會計制度應該能夠為大多數利益相關者提供做決策有用的會計信息。但由于會計信息使用者不多，權衡利用規范會計制度產生的收益和消耗的成本，盡量做到在消耗少量成本基礎上做到會計制度設計的客觀、科學、有用。在設計規范的會計制度時，一定包括規范的會計制度滿足不相容職務相互分離原則。合理保證中小型國企內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。會計崗位的設置即滿足需要，也符合經濟性原則，使會計部門真正成為中小型國企發揮核算監督作用的職能部門而不是附屬部門。

二、中小型國有企業內部會計制度設計

（一）建立健全中小型國有企業的財務管理制度

任何一家中小型國有企業都包含資金運動，所以必須設置規范的會計制度藉以核算和披露資金運行狀況。包括會計科目設置、會計管理體制、會計機構責任機制、會計崗位責任制等，并且在設置會計崗位時，按照不相容職務相分離的原則，明確財務會計崗位職責權限，形成相互制衡機制。經過授權，盡可能地減少不合法或不合規、不合理的經濟業務的發生，從而保證決策的正確執行。明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。要在內控制度建設特別是內部會計控制制度建設上下功夫，把合理的財務會計制度作為內部控制的樞紐，通過財務會計披露的信息進行內部控制制度的建設。中小型國企現金支出的隨意性比較大，收入審核制度不規范，所以中小型國企的會計制度設計時必須嚴格進行現金支出、收入的監督核算制度，合理保證資產的安全完整。銷售、采購、投資、籌資活動都與現金收入、支出聯系的很緊，只有建立健全現金收入、支出制度才能進行其他的經濟業務核算。中小型國企的總業務活動包括銷售與收款活動、購貨與付款活動、投資與籌資活動，在這些活動注意不相容職務相互分離，這種互相牽制的局面能夠確保會計實際核算過程中，少犯錯誤，誠信做賬。經過不相容職務相互分離的原則，盡可能地減少不合法或不合規、不合理的經濟業務的發生，從而保證決策的正確執行。規范的會計制度明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，例如在采購環節，中小型國企要做好對材料采購的市場發展做好前期預測工作，對價格上漲或下跌的情況做好一定的準備工作。也可以尋找更好更新穎的材料代替價格增長太大的原材料。通過招標的方法確定最佳供應商，簽訂合同的人和詢價的人不能為同一人，付款、記賬、保管實務的人要分離，通過數據采集可以采取經濟訂貨量，確保訂貨成本和儲存成本最低，企業內部要明確采購業務涉及到的各個職能部門權限。

（二）強化外部管理，引入審計監督機制

社會審計監督機制是外部監管的重要手段。中小型國有企業資金來源的特殊性決定了其外部會計監督可能會出現“真空”現象，從而使部分中小型國有企業游離于外部審計監督之外。引入社會審計監督機制，充分發揮外部審計的獨立、客觀、公正作用，發現和糾正中小型國有企業的各種不規范會計行為，保證其中小型國有企業會計報表的真實合法具有重要的鑒證作用。也讓中小型國企會計人員有壓力，如果會計核算的不真實、不合法將會曝光，而這將損害本企業的聲譽。任何理性的活動都有其目標，因目標而起，至目標而終。事物的發展也是內外因的統一，量變和質變的統一，前進性和曲折性的統一，正是這種曲折性要求中小型國企在設立會計監管目標時，既要有最終的規范的會計制度對中小型國企持續健康發展的重要性，又要考慮到外部會計監管、審計監督對中小型國企的約束力。在完善中小型國有企業的會計制度設計的同時，對中小型國有企業的外部會計監管工作也不能忽視，從目前我國中小型國有企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，應該更多的借助于外部監管，幫助中小型國有企業會計制度實現規范化。然而，在實際工作中我們看到，政府部門直接進行中小型國有企業會計工作的監管，其監督成本相對較高，監督的有效性也比較差，易引發腐敗等社會問題。而且政府審計資源有限，除了國有大中型企業、事業單位進行審計監督外，再加上對中小型國企的審計監督，根本無暇顧及，所以中小型國企必須強化自身的內部監督工作。但是政府監督雖然有限，但也不是對中小型國企放任自流，政府轉變監督方式，在抓好會計基礎工作規范化的基礎上，重點去監管那些監督中小型國有企業會計信息質量的中介機構如會計師事務所等，通過對事務所的監控對中小型國企披露的會計信息真實性。不斷加強社會監督，使會計師事務所成為中小型國有企業外部監督的主導力量。當然，外部監督是促進中小型國有企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。

（三）加強法律約束力，完善法規的建設和執行力度

加強相關法律法規的建設和執行力度，對促進中小型國有企業的全面發展具有重要意義。從中小型國有企業會計核算中存在的問題可知，會計制度設計的規范化問題不是孤立的一個問題，要從促進中小型國有企業的健康發展，實現中小型國有企業科學化管理的角度實現會計制度設計的規范化。政府加強相關法律法規的建設和執行力度，促進中小型國企的全面發展。從中小型國企會計核算中存在的問題可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要徹底解決中小型國企會計規范化問題，必須強力推進中小型國企的健康穩定發展，解決中小型國企的發展瓶頸，幫助中小型國企實現科學化管理，克服自身的弱點。所以要從資金、政策等方面為中小型國企的創立和發展創造良好的環境，從技術創新、市場開拓、社會服務等方面為中小型國企提供優惠政策。改善中小型國企經營環境，促進中小型國企健康發展，發揮中小型國企在國民經濟和社會發展中的重要作用，徹底解決中小型國企創新能力不足、管理水平不高的現狀。為推進中小型國企的持續快速發展，稅務部門改進查核方式，側重進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，建立公平的納稅環境，建立稅務代理人制度，增加稅務申報速度，減輕稅務人員的負擔，以便為中小型國企創造健康穩定的納稅環境。