會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施

王 芳

（沈陽金糧食品原料有限公司，沈陽 110013）

一、會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

（一）單位內(nèi)部監(jiān)督弱化

其表現(xiàn)有：一是用公款吃喝,私分“小金庫”。事業(yè)單位的接待費是有一定標準限定的，但有的單位巧立名目，用公款吃喝，單位隱瞞不報、不繳，使用各種辦法暗箱操作。二是許多企業(yè)在管理的過程中，沒有進行風險評估，市場信息收集以及分析不足，企業(yè)抗風險能力差，因而內(nèi)部監(jiān)督作用不能得到充分發(fā)揮。[1]同時審計中還發(fā)現(xiàn)，一些行政事業(yè)單位不相容職位未分離。有些行政事業(yè)單位，更是嚴重違反財務制度，就一個人處理所有的財務問題，那么不相容的職責是無法相互制約的。

（二）社會監(jiān)督乏力

政府部門之間信息不共享，我國《會計法》第二十三條明確規(guī)定了政府部門的檢查結論應當相互利用，信息共享，但是目前仍然是各行其是，互相之間的信息不通用，這樣，也給企業(yè)很好的土壤，分別提供所需信息，鉆了空子。社會監(jiān)督的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽不高，尚未形成較強的公信力，嚴重地阻礙了會計行業(yè)的健康發(fā)展。

另外，注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，為片面追求盈利，在“收人錢財、替人消災”的錯誤思想指導下，背離了“獨立、客觀、公正”的社會審計原則，不但不能充分披露被審單位真實的會計信息，甚至應被審單位需要，出具虛假審計報告。

（三）政府監(jiān)督方面

一是計劃經(jīng)濟體制不利因素仍然存在，在一定程度上制約了會計政府監(jiān)管模式的效用發(fā)揮。

二是會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善，致使政府執(zhí)行力度不足、懲罰對象不明確、執(zhí)法效果不明顯等，造成體系監(jiān)管制度上的缺陷；不同部門的會計監(jiān)管法規(guī)之間難以協(xié)調(diào)，有時甚至相互矛盾；會計法律法規(guī)中有關懲戒規(guī)定不夠具體，缺乏針對性和可操作性。

二、會計監(jiān)督職能弱化的原因

（一）未將會計的宏觀控制制定為法規(guī)制度

法律約束機制是強化會計監(jiān)督的重要保障,其有效性及制度建設對于我國事業(yè)單位會計活動的正常運行具有非常重要的影響。[3]

（二）會計外部監(jiān)督不到位

目前，我國會計行業(yè)存在著外部監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。監(jiān)督過程中缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度，對違規(guī)違紀者的處罰力度不夠嚴厲，犯罪成本低，致使監(jiān)管流于形式,大大弱化了監(jiān)督的威懾力。社會審計獨立性缺乏，導致會計師事務所面臨著嚴重的競爭壓力和生存危機。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全

在現(xiàn)行企業(yè)制度下，為維護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度是非常必要的。即使設置內(nèi)部審計機構，但不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設。受利益驅動的影響，為了實現(xiàn)自己的直接的或間接的，現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益，或者是政治利益的需要，只注重眼前的利益，卻因此忽略了長遠利益，目光過于短淺。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度不健全以及對會計資料缺少內(nèi)部審計的監(jiān)督機構，企業(yè)內(nèi)部的會計工作就會存在提供虛假財務信息的風險，會計人員的分工不明確，造成職責不明確，即使發(fā)現(xiàn)了財務信息中的虛假信息，也很難找到相應的責任人，正是因為內(nèi)部稽核和牽制的不完善，會計人員才會敢于上報虛假的財務信息，逃避責任的同時達到滿足領導的意愿，導致會計政策、財經(jīng)紀律流于形式。

（四）監(jiān)督權力受到限制，會計監(jiān)督弱化無力

有些領導干部權力運行不受監(jiān)督制約已日益成為社會的詬病。會計人員和會計機構都是企業(yè)的組成部分，要服從企業(yè)主管的絕對領導，這就迫使會計人員不同程度地為企業(yè)的發(fā)展和自身的利益考慮，對企業(yè)的依附性也會越來越強。其主要原因無外乎：一是好人主義、私心雜念作怪。個人患得患失，蛀蟲伺機繁衍；二是機制本身存在缺陷。有的制度有死角，不周密。有的制度過于籠統(tǒng)，不便操作。有的制度彈性較大，不好落實；三是執(zhí)行規(guī)定不夠嚴肅。講話很嚴厲，批示很嚴肅，口頭很嚴格，但落實起來很走樣的領導干部；四是責任追究的制度沒有很好落實。

歸根到底，監(jiān)督權力的行使應當體現(xiàn)所有者的意志，但是權利的所有者由于受到經(jīng)濟、政治、思想文化發(fā)展水平的限制，不能直接地、普遍地對權力運行進行監(jiān)督管理，使得監(jiān)督權力的所有者和行使者相互分離，監(jiān)督權力及其行使者具有相對獨立性，加之權力以服務為前提，具有腐蝕性。這樣，當運行機制導向個人利益時，監(jiān)督權力必然發(fā)生蛻變。

（五）會計人員自身素質(zhì)低下

目前有相當一部分會計人員沒有接受過系統(tǒng)的職業(yè)道德培訓，對于會計崗位所要遵守的職業(yè)道德規(guī)范不甚了解，造成了道德觀念的淡漠。會計人員本身素質(zhì)低下,不求進取。有些會計人員業(yè)務不精,法律意識不強。

三、構建高效會計監(jiān)督體制的建議與措施

（一）完善和健全法律法規(guī)，加快法制建設

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，商品社會是法治社會。因此，我國社會以市場經(jīng)濟為發(fā)展目標，必然最后得走向法治，必須依法行事，對違反財經(jīng)紀律、違反會計法規(guī)、條例的單位和個人，處罰要具體、恰當、得力，使違法者得到應有的懲罰，真正觸及其痛處。

（二）建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機制，加強政府監(jiān)督職能

我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，政府的宏觀調(diào)控什么時候都不能丟。推進政府職能轉變、簡政放權，減少政府對微觀經(jīng)濟的干預，就是從根本上減少權力尋租行為，最大限度地鏟除滋生腐敗的土壤。要開展一次改進紀檢監(jiān)察機關監(jiān)督方式的大調(diào)整，把執(zhí)法監(jiān)察工作回歸到“對監(jiān)督的再監(jiān)督、對檢查的再檢查、對執(zhí)法的再執(zhí)法”角色本位。各級紀委監(jiān)察要負責監(jiān)督檢查工作的組織、協(xié)調(diào)和指導，既要獨立開展監(jiān)督，又要加強與相關部門的協(xié)調(diào)配合。會同組織部門、編辦、政府法制辦、審計等有關部門組成聯(lián)合檢查組赴有關市直單位和縣（區(qū)）開展監(jiān)督檢查。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部管理結構，提高內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量

結合本單位具體情況，建立健全監(jiān)督機制。加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設，加強內(nèi)部會計對業(yè)務的控制力，內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約并行，使不相容崗位必須互相分離，且相互有制約，從根本上杜絕互相竄通，為企業(yè)會計工作健康發(fā)展進行提供制度保證；加強內(nèi)部審計，必須使審計機構獨立于企業(yè)其他機構，使他能夠獨立行使職責。[5]使審計工作真實、合法、有效。對內(nèi)部控制及時提出整改意見、督促改進，達到促進企業(yè)提效，資產(chǎn)安全并增值，保證會計信息質(zhì)量。單位在崗的各環(huán)節(jié)業(yè)務人員要精干，要充分體現(xiàn)能力至上，杜絕一切關系戶。

（四）加大處理力度，降低經(jīng)營者的預期風險收益

此外，加強社會監(jiān)管，提高審計質(zhì)量，從而增加經(jīng)營者造假受罰的風險，同時國家應盡快制定相關的會計執(zhí)業(yè)標準，使會計執(zhí)業(yè)有據(jù)可依，加強各級會計協(xié)會的監(jiān)管力度，將對單位的處罰和對人的處罰相結合，加大懲處力度，通過強有力的懲處起到震懾作用，讓造假的成本遠遠大于可能產(chǎn)生的收益。

（五）會計職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化，規(guī)范會計行為

完善會計人員職業(yè)道德評價標準,強化職業(yè)道德建設。在提高業(yè)務素質(zhì)方面，要求財會人員“嚴于律己、從嚴考核、愛崗敬業(yè)、遵紀守法、忠于職守”的基本職業(yè)道德，提高思想道德覺悟，樹立正確的職業(yè)道德觀念，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德習慣和職業(yè)道德品質(zhì)，可以促進會計人員整體素質(zhì)的不斷提升，自覺抵制法制觀念不法行為。

總之，企業(yè)會計監(jiān)督是一項多部門配合、綜合性很強的系統(tǒng)工程,既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運行的調(diào)整，既要對表層現(xiàn)象進行治理，更要對深層次的病源進行根治，只有集中各方面的力量，找準原因，對癥下藥，變無法監(jiān)督為依法監(jiān)督，變無力監(jiān)督為合力監(jiān)督,變無心監(jiān)督為齊心監(jiān)督，才能從根本上解決監(jiān)督不力的問題，保障企業(yè)會計信息的真實性、完整性和可靠性。只有這樣，才能在市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的形勢下，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，對保持社會穩(wěn)定，發(fā)展經(jīng)濟，產(chǎn)生積極影響。

[1]梁紅俊.企業(yè)會計監(jiān)督工作中存在問題及對策研究[J].金融經(jīng)濟，2013(24):196-198.

[2]徐媛媛.新形勢下會計監(jiān)督存在的問題及對策研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2013(34)：157-158.

[3] 張佩霞.會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013(32):230-231.