淺議煤炭股份改制企業經濟效益審計

張仲濤

（甘肅省審計廳，蘭州 730030）

煤炭企業經歷幾十年的發展，已形成自己獨特的生產經營方式和管理模式；特別是改革開放以來，通過建立現代企業制度，逐步完善法人治理結構，使企業擺脫困境，初步形成適應市場環境的經營機制，走上健康發展的軌道，實現了經濟效益的穩步增長，為國民經濟的發展做出了很大的貢獻。因此，在煤炭股份改制企業，開展經濟效益審計工作，對搞好我國經濟建設具有重要的現實意義。

一、煤炭股份改制企業開展經濟效益審計的重要性

經濟效益的好壞，直接關系到企業的生存和發展，必然會成為現代審計的重要組成部分，煤炭股份改制企業也不例外。

（一）煤炭企業股份改制需要經濟效益審計

依法開展經濟效益審計是規范改制企業經營管理行為，提高企業經濟效益的重要途徑。煤炭企業作為一個特殊的行業，科技含量不高，歷來管理粗放，受計劃經濟體制的影響，曾經背負著沉重的社會和歷史包袱，經濟效益低下。通過審計監督，及時評價企業的決策及經營行為，強化組織管理，規范股份改制過程，消除企業管理水平低下的缺陷和弊端，促進企業技術創新、人力資源有效利用以及內部激勵機制的形成，實現企業管理素質和經濟效益整體提高，為維持企業的生存和發展創造一個良好的條件。

（二）建立現代企業制度需要經濟效益審計

依法開展經濟效益審計是完善法人治理結構的重要保證。通過經濟效益審計，對企業的決策及經營管理活動和經營成果做出客觀的評價，能夠幫助其及時了解和掌握企業管理各個環節中存在的問題，有針對性地采取措施，糾偏堵漏，提高管理素質，增強企業活力，促進生產技術的發展及管理創新，對建立健全公司法人治理結構具有重要的作用。縱觀現代企業制度比較完善的企業，其追求經濟效益的核心目標更加明確，經濟效益審計必然會成為其審計的重要組成部分。它作為實現公司治理的有效途徑以及制衡機制的重要手段，能夠有效地解決計劃經濟體制遺留的產權不明，職責不清等問題，為規范和改善企業經營管理，實現公司法人治理的最終目標提供重要保證。

（三）煤炭股份改制企業財務核算及管理需要經濟效益審計

經濟效益是衡量企業生產經營活動成果的重要標志，經濟效益審計不能脫離財務指標，而且出于必要，還必須依據財務審計的結果，評價經營活動的經濟性、效率性和效果性。因此，通過人們常說的3E審計揭示企業經濟效益的好壞，不能不以財務指標及其他評價指標為衡量標準。煤炭企業經營管理活動是根據行業特點來設置的，在市場經濟條件下，其傳統的財務核算及管理的許多做法，遠遠不能適應現代企業制度的要求。通過運用新的審計法規及財務指標體系，開展經濟效益的綜合評價，有利于規范股份改制企業財務核算及管理行為，真實完整地反映和評價企業生產經營成果。

（四）企業的持續經營需要加強經濟效益審計工作

經濟越發展，審計越重要。社會經濟發展需要國家不斷調整經濟政策，企業持續經營同樣也需要根據政策法規來調整內部核算和管理體系；根據政策調整要求，通過實施必要的經濟效益審計，檢查、監督和評價公司治理、控制和風險管理過程中存在的問題，并提出挖潛降耗等措施，督促企業依法開展核算和管理，規范決策及經營行為，為促進企業持續經營和發展提供重要的保證和咨詢服務。隨著企業改革的不斷深化，企業持續經營和發展對經濟效益審計的需求，不但不能削弱，而且必須加強，并在總結成功經驗的基礎上，實現管理創新。

二、為依法開展經濟效益審計營造良好的環境

適應企業經濟發展和管理的需要，開展經濟效益審計，需要營造良好的審計環境。

（一）通過廣泛的宣傳和學習，營造良好的審計環境

企業經濟效益審計的最終目的是為了促進企業規范經營，提高企業經濟效益。但并不排除部分企業管理人員可能認為審計就是找問題，其實這種認識是很片面的。要消除這種誤解和偏見，不僅需要廣泛開展相關審計法規以及法律知識的宣傳活動，提高企業管理層對審計工作重要性的整體認識，而且還要求審計人員認真學習和運用好相關的審計法規以及法律知識，獲取企業管理層或相關責任主體的理解和支持，為順利開展經濟效益審計，營造良好的審計環境。

（二）要不斷完善經濟效益審計辦法

國家審計署和財政部分別頒發了一系列審計及財政法規，為依法開展經濟效益審計提供了重要的法律依據。但由于各個企業的具體情況不同，要體現行業審計的特殊性，使國家的有關政策法規具體化，更有可操作性，煤炭企業應根據股份制管理要求，制定內部審計實施辦法，并通過依法開展經濟效益審計，不斷完善內部審計評價體系，實現企業審計工作的制度化、程序化、規范化。

（三）經濟效益審計要與時俱進，積極探索和研究經濟效益審計新路子

審計要跟上企業改革和發展的步伐，就要加大自身改革力度，改變傳統的審計思維，樹立全新的審計觀念，創造性地開展審計工作。經濟效益審計要不斷創新。所謂審計創新，在思想認識上，就是審計人員和經營管理人員對內部審計要有明確的認識，將經濟效益審計作為強化企業管理的重要措施來加以落實；在工作方法上，制訂審計工作計劃時，要考慮經濟效益審計的靈活性，并根據國家產業政策的調整及市場變化，及時調整審計策略，使其符合實際，切實可行；在審計方法上，不僅要采用事前預測分析型和事中控制評估型以及事后認定型等方法，而且要注重風險導向型審計，提高內部審計質量；在審計手段上，要做到手工審計與計算機審計相結合，并逐步深化計算機審計，努力提高審計工作效率。要在總結經驗的基礎上，注重工作方法、審計措施、審計成果的應用以及審計觀念、思維方式的不斷創新，從整體上培育適應市場經濟發展所需的審計環境。

（四）培養和造就一支適應現代企業制度的審計團隊

確保擁有一支高素質的審計隊伍，首先，確保審計的獨立性與權威性，這是保證審計結果真實客觀的基本前提，是獨立開展經濟效益審計的基本條件。其次，加強專業知識和業務培訓，不斷提高審計人員的基本素質。審計人員不僅需要有財務、經濟以及相應的經營管理、法律、生產技術等方面專業知識，而且要有相應的綜合分析和文字表達能力。

三、有重點地開展經濟效益審計

經濟效益審計的內容靈活多樣，范圍很廣。根據影響煤炭企業經濟效益的不同治理層次，重點開展以下三個方面的工作。

（一）重大經濟決策審計

決策質量對企業經濟效益會產生重大的影響，因此，決策審計對經濟效益將是至關重要的。在重大經濟決策審計中，審計人員應關注企業生產經營決策的科學性，產品、勞務定價決策的合理性，產品銷售決策的效益性，煤炭產品出口對企業的效益性，投資決策的有效性，資產處置政策的合規性，企業在破產、聯營、兼并中的規范性，勞動用工制度是否符合國家法律法規的規定，工資、獎金分配制度科學性等內容。

（二）內部控制審計

審計的職責始終貫穿于企業經營管理活動之中，效益產生于內部管理控制，對管理控制的審計構成了決策審計的延伸，審計人員應著重對企業決策及規章制度的執行情況進行檢查、監督及評價。重點關注企業是否健全和完善了內部控制制度，企業經營目標或經營決策的科學性及執行情況，企業是否建立了風險管理機制以及相應的評價機制，企業是否建立了完備的經濟效益考核和評價體系等方面。通過對管理制度或管理活動進行檢查監督，并及時加以綜合評價，指出管理中存在的問題和不足，提出防范經營風險的辦法和措施，強化企業管理，提高經濟效益。

（三）業務效益審計

企業產品生產或勞務的付出，必然涉及具體的作業或業務，審計人員應對影響煤炭生產經營的主要環節，開展作業或業務效益檢查監督和評價。重點關注物資采購業務、生產環節、固定資產管理情況、產品銷售情況和企業凈利潤指標，查明材料物資采購價格是否合理，質量是否合格，生產和銷售計劃安排是否經過充分測算，固定資產管理和使用是否科學，主要產品的銷售行為是否規范；銷售收入是否真實，評價企業利潤的真實性。

從長遠角度來說，要推動煤炭企業經濟健康持續發展，必須以提高經濟效益為前提，不斷加強對審計工作的領導，關注和支持內部審計部門行使檢查、監督等基本職能，及時評價企業決策及經營管理活動，并提出合理化建議或措施，為提高企業經濟效益，規范和改善企業經營管理，實現公司治理的最終目標提供合理的保證。