企業戰略、核心競爭力與全面預算管理導向

馬秀君

（三江學院商學院，南京210012）

企業戰略、核心競爭力與全面預算管理導向

馬秀君

（三江學院商學院，南京210012）

通過分別分析企業戰略、核心競爭力與全面預算管理的密切關系；在此基礎上，結合平衡計分卡、作業預算、KPI、ERP、生命周期理論等內容，提出了戰略導向預算管理的實施建議、核心競爭力導向預算管理的實施建議。上述兩個導向將極大增強企業全面預算管理的生命力，從而極大增強企業的競爭力與生命力。

企業戰略；核心競爭力；全面預算管理

一、兩者均與預算管理密不可分

（一）企業戰略、核心競爭力與全面預算管理

21世紀，隨著世界經濟國際化、金融化和知識化的程度加深。企業競爭環境的不確定性加大，企業要想可持續發展，就必須提高核心競爭力。科學的管理是提升企業核心競爭力的重要手段，管理創新是企業永恒的話題。知識經濟時代，有形資產只占企業市值的10%-15%，無形資產成為競爭優勢的主要來源，企業迫切需要明確無形資產是如何創造價值的。預算管理作為企業管理的核心工作，需要與時俱進。

我國企業過多關注短期經營，忽略預算與企業戰略的關系，造成企業發展缺乏戰略的支持。許多企業預算管理以目標利潤為導向，以短期年度預算為核心，預算編制與企業戰略脫節；企業預算管理無法與企業戰略結合，背離了預算為戰略服務的初衷，導致企業的短視行為和資源浪費，預算管理成為雞肋。

我國企業過多關注預算管理體系中的財務指標，忽視對企業戰略有重要影響的其他方面，如客戶、內部流程、員工培訓和激勵、創新型產品和服務、信息系統等。企業預算管理與非財務指標脫節，與考評激勵制度脫節，與企業戰略脫節。

企業戰略很大程度上就是用來開發核心競爭力、獲取競爭優勢的一系列綜合的、協調的約定和行動。企業實現戰略的關鍵是形成和保持核心競爭力，核心競爭力是企業戰略的核心。全面預算管理是管理創新的產物，包含豐富的管理理念，能把企業所有關鍵問題融于一體，提高企業管理水平，提升企業核心競爭力。

沒有戰略意識的預算無法增強企業核心競爭力，預算管理作為企業管理的核心工具，要以企業戰略和核心競爭力為導向。預算管理需要戰略化，才能更有效引導和控制企業的生產經營；預算管理需要柔性化，才能更靈活應對企業面臨的機遇和挑戰；預算管理需要堅持短期與長期結合，才能使企業預算管理煥發新的生命力。

（二）全面預算管理及其導向

全面預算管理是涵蓋企業生產經營各方面預算的有機整體，完整的預算管理系統由預算編制、預算執行、預算分析、預算報告、預算考核模塊和一個循環組成。

預算編制前，進行預算管理機構和流程的設計。預算編制從股東、市場和戰略出發，管理層將公司戰略意圖傳遞至各層次、各部門、各員工，將戰略細化為日常預算指標。預算執行承上啟下，是將預算目標變成現實的過程。預算分析是分析差異、尋找原因、追溯責任。預算報告是將執行結果反饋給企業各層次、各部門、各員工。預算考核是預算體系循環的原動力，預算考核帶來執行下輪預算的動力，也導致歪曲下輪預算數據的內在沖動。

企業預算管理導向是指企業預算管理的傾向性和引導性，即企業預算管理必須在某方面的指導下進行,企業的預算管理活動都必須和某方面保持一致。傳統的全面預算管理導向有：銷售導向預算管理、利潤導向預算管理、現金流導向預算管理、目標責任導向預算管理等。傳統的預算管理導向經常造成企業預算與企業戰略脫節，不利于增加企業核心競爭力。傳統的預算管理導向更適合工業經濟時代，而當前早已進入知識經濟時代，互聯網經濟和大數據飛速發展，企業內外環境不斷變化。因此，企業預算管理導向亟需進行革新和提升，預算管理才能適應知識經濟、互聯網經濟和大數據的趨勢，從而更好地為實現企業戰略和增強企業核心競爭力服務。

二、企業戰略與全面預算管理導向

（一）企業戰略與全面預算管理的關系

企業戰略，1965年美國管理學家安索夫在《企業戰略論》中最早提出。企業戰略是對企業的謀略，是對企業整體性、長期性、基本性問題的計謀，是企業各種戰略的統稱，包括：競爭戰略，營銷戰略、品牌戰略、技術開發戰略等。

20世紀80年代至21世紀初，西蒙在《戰略管理會計》、明茨伯格在2002年都強調戰略管理與預算結合的重要性。Tamara Kowalczyk、Savya Rafai和Audrey Taylor(2006)將戰略預算與傳統預算比較，發現戰略預算的實際開支遠小于傳統預算的實際開支，證明戰略導向預算管理更合理有效。

企業戰略是企業預算的前提和指導，企業預算是企業戰略的細化和落實。預算管理溝通了企業戰略與經營活動，使企業戰略細化為可實施的具體行動方案。預算編制是企業戰略的落地，企業戰略是預算目標的導向。

1.全面預算管理與企業戰略聯系緊密。全面預算管理反映企業歷史業績，預示企業未來可能實現的預算指標，為企業戰略的制定提供指導。環境等變化較大時，企業戰略和預算管理要隨之變革。

2.全面預算管理是企業戰略的實現途徑。全面預算管理在企業戰略指導下，將戰略目標量化，實現資源優化配置；對戰略執行進行監督和調整，有偏差時采取糾偏措施；企業各部門明確執行戰略，協助企業實現戰略目標。

3.全面預算管理是企業戰略與經營活動的橋梁。企業戰略決定企業經營活動，全面預算是企業戰略在日常經營活動中的細化；全面預算作為未來資源及資金收支的總體計劃，使經營活動與企業戰略溝通，使二者協調一致。

4.全面預算管理促使員工為企業戰略努力。全面預算讓各部門明確自身的責、權、利的過程，正是企業戰略的實現過程。各部門依據負責的具體預算目標，獲取相應的資源，最后以預算目標為標準進行考核和評價，從而促使員工為實現企業戰略而努力。

（二）戰略導向預算管理實施建議

1.將平衡計分卡植入預算管理。平衡計分卡（Balanced Score Card，BSC），哈佛大學羅伯·卡普蘭和大衛·諾頓（David Norton）1992年提出。BSC包括財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度，是根據企業戰略設計的指標體系。BSC將企業戰略分解、轉化為績效考核指標體系，對指標實現狀況進行考核。

平衡計分卡是績效管理工具，是企業戰略與預算管理的橋梁。平衡計分卡彌補了預算體系偏重財務指標的缺陷，管理人員為財務維度和其他3個非財務維度制定預算目標。平衡計分卡和企業預算將企業戰略執行過程量化，最終反映至企業財務報告，這是戰略導向全面預算管理的實質。平衡計分卡四個維度對預算職能進行了擴展，預算和戰略很好地融合。

2.強化作業預算。作業預算（Activity-Based Budget，ABB），由Coopers Lybrand Deloitte設計。作業預算將傳統預算結合全面質量管理、作業成本法（Activity-Based Cost，ABC）、作業管理（Activity-Based Management，ABM）等理念，是在作業分析和業務流程改進基礎上，根據企業戰略目標等預測作業量，結合作業的資源耗費量，確定產品和部門的作業成本。

作業預算是持續改進和過程管理的有效工具，在企業戰略與企業預算之間增加了作業和流程分析及改進，在改進基礎上預測作業量及資源需求。作業預算追求持續改進，它使預算管理更好地貫徹企業戰略。

3.將KPI融入預算體系。KPI（Key Performance Indicator）即企業關鍵績效指標，是衡量員工工作績效的量化指標。KPI體現了“二八法則”，企業中，20%的骨干創造80%的價值；員工個人，20%的行為完成80%的工作任務。抓住20%的關鍵行為，就抓住了企業戰略和企業預算的重心。西方國家和地區的企業，我國的大型企業或上市公司，都已經建立了明確且切實可行的KPI體系。

KPI是企業戰略與企業預算的橋梁，與平衡計分卡的區別在于，KPI只強調企業戰略實現的主路。PKI溝通了企業戰略重點和企業預算重點，使兩者重心一致，使企業各層次明確主要責任及主要業績衡量指標。將KPI融入預算體系，明確了企業各層次的關鍵目標和行為，使企業各層次有的放矢、重點明確地為實現企業戰略而努力。

三、核心競爭力與預算管理導向

（一）核心競爭力與全面預算管理的關系

核心能力（Core competence）也叫核心競爭力,由美國學者普拉哈德和哈默爾1990年發表于《哈佛商業評論》的《企業的核心競爭力》一文提出。核心能力是企業長期生產經營過程中知識積累、特殊技能、相關資源等組合成的綜合體，是企業獨具的，與眾不同的能力。

湯谷良和杜菲(2004)提出：預算目標應從持續成長、投資回報和風險控制三角度考慮，建立包含關鍵績效指標的戰略導向預算管理模型，促使企業形成核心競爭力，確保企業長遠發展。

預算是“使企業資源獲得最佳生產率和獲利率的方法”(中國注冊會計師協會，2007)。全面預算管理作為較成熟有效的企業內部控制方法，實現了對業務流、信息流的整合，是企業規劃戰略目標、控制日常活動、分散經營風險、優化資源配置的重要手段。它可以使企業形成強大的、秩序性的聚合力，凸現企業競爭優勢，構建企業核心競爭力。

2007年美國《現代商貿》指出，全面預算管理在美國90%以上的大型公司實施，制造企業100%實施，批發和零售企業96%實施、交通運輸企業92%實施。全面預算管理早已融于美國企業的血脈之中，是美國企業贏得核心競爭力的必備工具。2009年，中國進入“世界500強”的43家企業，絕大多數推行了全面預算管理。預算管理在我國大中型企業較為普及，但中小企業推行率很低。

全面預算管理是提高企業核心競爭力的現實路徑，大企業和中小企業都需要全面預算管理。全面預算管理是企業完善現代企業制度、提升核心競爭力的現實選擇；全面預算管理是管理升級的首選，對財務系統及各部門管理水平提出了更高要求，促使財務系統和各部門為提升企業核心競爭力共同努力。

（二）核心競爭力導向預算管理實施建議

1.預算提升生命周期的核心競爭力。美國管理學家伊查克·愛迪思（Ichak Adizes）的《企業生命周期》，是生命周期理論的代表，他將企業生命周期細分為十個階段。現在通常將企業生命周期界定為四個階段。

（1）核心能力孕育期：企業初創期。初創期，企業核心競爭力未形成，銷售額低，市場占有率低，無規模經濟效益，成本高。培育核心競爭力、開拓市場需要大量資金，企業利潤低甚至虧損。企業宜把預算資源集中到易形成核心競爭力的業務中，短期內增加這些業務銷售額，搶占市場。

（2）核心能力成長期：企業成長期。成長期，企業核心競爭力不斷成長，企業核心產品成熟，市場需求快速增加，開始盈利，經營風險較高。擴大規模、提高市場占有率，都需要大量資金，現金流入不確定，凈現金流量較低或為負。企業要將絕大部分經營利潤用于再投資，將支柱產業做大做強，充分發揮核心競爭力，實施業務擴展，尋求核心競爭力突破，但要警惕盲目擴張，預算資源配置不宜過度分散。

（3）核心能力成熟期：企業成熟期。成熟期，企業核心競爭力形成，具有競爭優勢，產品有很強品牌效應，銷售量較高，消費者購買行為很常見。競爭者開始模仿，競爭白熱化。企業的黃金時期，大量現金流入，員工充滿熱情。企業應盡力延長該階段，企業重點關注成本費用預算，降低成本，增加產品價值和附加值，增加企業產品的競爭力。企業要分散投資預算，涉足其他增長潛力強的行業，尋找新的核心競爭力。

（4）核心能力衰退期：企業衰退期。衰退期，企業核心競爭力衰亡，產品需求不斷減少，銷量萎縮，市場競爭慘烈，企業利潤率不斷下降。企業要適應外部環境變化，盡快做出調整。企業應保障現金凈流量最大化，進行核心競爭力蛻變。企業應縮減現有投資，尋找新核心競爭力，將預算資源轉移到新核心競爭力相關產業上。

2.將預算管理植入企業ERP中。ERP（EnterpriseResource Planning）即企業資源計劃，ERP系統揉合了供應鏈管理、業務流程再造、事先計劃與事中控制等先進的管理理念。ERP囊括企業財務管理、銷售管理、生產管理、供應管理等各個模塊，實現實時信息共享。ERP規范和優化了公司組織結構和業務流程,優化了企業資源配置，增強了公司核心競爭力。

企業實行預算管理，需要以ERP的運行為前提。將預算管理嵌入ERP中，預算管理成為ERP的模塊之一。ERP的基礎數據庫中包含實時預算數據，企業各部門根據權限實時共享，及時得到預算數據。如：跨國公司通過ERP得到全球各分公司的實時預算信息。ERP形成的企業信息資源集成系統，為管理者進行事前計劃、事中控制和事后分析提供技術支持。ERP提供的更及時、全面、準確的預算信息，以及ERP中快速響應的預算系統，使企業的應變能力極大提高，使企業的預算分析和預算控制更科學、更有效，使企業的核心競爭力提升。

而目前已進入大數據時代，云計算和大數據使得企業ERP的數據收集、數據處理和分析、數據深度應用和分析等功能大大增強。未來幾年內，ERP將能夠進行實時商業分析和實時大數據處理，幫助企業實現從數據到信息、從信息到競爭力的轉化。這將提升企業的核心競爭力，也將增強企業預算管理系統的生命力。

四、結語

綜上所述，企業戰略、企業核心競爭力，這兩者無一不與企業預算管理有著密切聯系，無一不對企業預算管理產生影響。而企業預算管理的完善與成熟，有利于企業戰略的貫徹和落實，有利于企業核心競爭力的增強。將前兩者有機揉合到企業全面預算管理系統與導向中，倡導戰略導向預算管理、核心競爭力導向預算管理，將極大程度增強企業全面預算管理的生命力，進而極大程度增強企業的競爭力和生命力。

[1]江文毅.基于戰略導向的企業全面預算管理研究——以FL種業股份有限公司為例[D].成都：西南財經大學，2012(3).

[2]杜新明.戰略導向的全面預算管理在電信行業中的應用研究[D].北京：首都經貿大學，2012(3).

[3]李 煥.企業實施全面預算管理的思考—雅培案例研究[D].上海：復旦大學，2009(4).

[4]姜 麗.基于SAP系統的全面預算管理應用研究[D].天津：天津大學，2012(5).

[5] 郭 穎.基于核心能力生命周期的預算管理[J].價值工程，2005(4).

[6]陳國鋼.以預算管理為手段控制企業經營風險——中國石化集團公司總會計師陳國鋼在第二屆中國CFO高峰論壇上的演講[J].新理財，2006.

[7]宮 娟.戰略導向企業全面預算管理模式研究[D].廈門：廈門大學，2009(4).

[8]胡 杰.基于戰略視角的全面預算管理在證券公司的應用研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2012(6).

[9]王 滿.基于競爭力的財務戰略管理研究[D].大連：東北財經大學，2006(12).

［責任編輯：紀姿含］

F275

A

1005-913X（2015）07-0215-02

2015-04-15

三江學院教育教學改革研究課題之“財務管理”優秀課程建設項目

馬秀君(1981-)，女，江蘇張家港人，碩士研究生，研究方向：預算管理、財務管理。