納稅熱點問題解答

納稅熱點問題解答

問：在企業所得稅法中對借款費用有何具體規定？

答：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十七條規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

問：企業所得稅法中對彌補虧損是如何規定的？

答：1.企業所得稅法規定企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。其中，虧損是指企業依照規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

補虧年度的應納稅所得額為企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

2.企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

依據：1.《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五條規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第十八條規定：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十條規定：企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

3.《國家稅務總局關于發布 〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（稅務總局公告〔2011〕25號）第六條規定：企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

問：房地產開發企業自建自用的商品房是否征收營業稅？

答：房地產開發企業自建自用商品房的行為不征收營業稅。

依據：《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第52號）第三條規定：條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為 （以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第五條規定：納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

問：納稅人發現多交稅款后能退還嗎？

答：納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

依據：1.《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令49號）第五十一條規定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號）七十八條規定：稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。

稅收征管法第五十一條規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

問：個人繼承房產如何納稅？

答：1.個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于“房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人”的，暫免征收營業稅。

2.對“房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人”，不征收個人所得稅。

3.法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。對除繼承外其他無償贈與不動產的受贈人全額征收契稅。

4.繼承房產應按“產權轉移書據”的征稅范圍貼印花稅。稅率為萬分之五。

依據：1.《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第二條規定：個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

2.《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅 〔2009〕78號）第一條規定：以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（三）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

3.《國家稅務總局關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》（國稅函〔2004〕1036號）第一條規定：對于《中華人民共和國繼承法》規定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。

4.《財政部關于發布 〈中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則〉的通知》（財稅字〔1988〕第255號）第五條規定：《條例》第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。稅率為萬分之五。

問：年所得12萬元以上的納稅人，如何確定納稅申報地點？

答：（一）在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

（二）在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

（三）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得（以下統稱生產、經營所得）的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。

（四）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

依據：《國家稅務總局關于印發 〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2006〕162號）第三章第十條規定：年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：

（一）在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

（二）在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

（三）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得（以下統稱生產、經營所得）的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。

（四）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

問：房地產開發企業進行土地增值稅清算時，非直接銷售和自用房地產的收入如何確定？

答：將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務等非直接銷售情況下發生所有權轉移，應視同銷售房地產，其收入按下列順序確認：

1.按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

2.由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。

依據：《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第三條規定：非直接銷售和自用房地產的收入確定：

（一）房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產，其收入按下列方法和順序確認：

1.按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

2.由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

（二）房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。

問：年度已完稅的車船被盜搶后是否可以退稅？

答：納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

依據：1.《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第611號）第十九條第二款規定：在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

2.《關于征收車船稅有關問題的通知》（津地稅地〔2007〕30號）第六條“退稅的規定”第（一）項規定：納稅人車船因被盜搶、報廢、滅失等情形，憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向稅款入庫地主管區縣地方稅務機關提出退稅申請。稅款入庫地的主管區縣地方稅務機關應當認真審核，審核無誤后按規定退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

問：房產原值如何確定？

答：依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。

依據：《關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）第一條規定：對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。

問：企業發生法律形式簡單改變，企業所得稅的納稅事項如何承繼？

答：企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

依據：《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條第二款第二項規定：企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

問：出口退稅是否退還城市維護建設稅、教育費附加？

答：出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已納的城市維護建設稅和教育費附加。

依據：1.《財政部國家稅務總局關于城市維護建設稅幾個具體業務問題的補充規定》（財稅〔1985〕143號）第三條規定：對出口產品退還產品稅、增值稅的，不退還已納的城市維護建設稅。對由于減免產品稅、增值稅、營業稅而發生的退稅，同時退還已納的城市維護建設稅。

2.《財政部關于征收教育費附加幾個具體問題的通知》（財稅字〔1986〕第120號）第三條規定：根據《征收教育費附加的暫行規定》第三條規定，“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅的稅額為計征依據”。因此，對由于減免產品稅、增值稅、營業稅而發生退稅的，同時退還已征的教育費附加。但對出口產品退還產品稅、增值稅的，不退還已征的教育費附加。

3.《財政部 國家稅務總局關于增值稅營業稅消費稅實行先征后返等辦法有關城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規定：對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌 曲 寧