外貿綜合服務平臺出口退稅風險控制的探討

蘇力

（山東新華錦國際商務集團有限公司）

新華錦集團的前身是省屬外貿公司，在國際貿易經營的實踐中感受到，大多數外貿企業一直沿襲傳統的運作模式，各自為戰、多頭并行，導致了資源的低效運營和浪費。為此，集團積極創新貿易發展方式，于2009年創建了面向中小微外貿企業的“青島國際貿易服務平臺”。為整合更多的政策措施和服務資源，2012年2月，在青島市政府的推動下，集團與青島市商務局、青島市國稅局、中國進出口銀行山東省分行和中信保山東分公司共同打造了“青島市中小微企業外貿供應鏈服務平臺”。

平臺依托線上綜合式網站與線下國際貿易各環節的結合，為中小微外貿企業提供包括融資、物流、退稅、清關、信息咨詢、客戶介紹、產品展示、海外追賬在內的涵蓋國際貿易各個領域、各個環節的增值服務，已初步形成服務專業化、風險成本最低化、業務操作便利化和功能嫁接綜合化等優勢。

平臺堅持“政府引導、市場化運作，資源共享、注重實效”的原則，致力于在政府、大企業和中小微企業之間建立起服務生態體系，使中小微企業獲得實實在在的幫助和發展。一是中小微企業可以更好地享受到政府的支持政策，國家給予的優惠政策和中小微企業，相當于“高壓電源”和“低壓電源”，有了平臺這個“轉換器”，政策會更好地落實到中小微企業身上。二是可以共享銀行、稅務、中信保和大企業的優勢資源，通過參與平臺的集約化經營，有效降低企業運營成本，擴大利潤空間。三是可以實現非核心業務的外包，集中精力抓好關鍵業務，提升核心競爭力和持續發展能力。

目前，平臺已與3000多家中小微企業建立了合作關系，累計出口5.7億美元，在平臺實現穩定發展的同時，也為眾多中小微企業拓展了發展空間，實現了雙贏、多贏。在平臺的幫助下，有近50家小微企業由年出口額不到10萬美元，目前發展到過百萬美元。平臺還進一步降低了外貿的門檻，提升了貿易便利化水平，讓越來越多的中小微企業有能力做外貿，壯大了外貿主體隊伍。

一、在平臺運作的中小微企業的出口退稅實務操作及風險控制

（一）一般貿易出口

平臺與小微企業簽訂服務出口協議，小微企業承諾在報關出口后最長40天內返回報關單，開具真實有效增值稅發票并且全額結匯，同時將外銷合同、采購合同、出口提單、出口發票等備案單證準備齊全；平臺取得全套退稅單據后向主管稅務機關申報退稅，待稅款收到后全額支付小微企業。

●風險控制：

1.杜絕通過國外接單、國內下單，采取非法手段虛報出口貨物價格，高報出口向稅務機關申報出口退稅。同時指使生產企業虛開增值稅專用發票，以虛開數量、低價高報的手段騙稅行為。

2.杜絕利用廢舊物資收購發票享有免稅等稅收優惠和在稅務控管上的漏洞，生產廠家或采取自己成立廢品回收公司，自己為自己虛開發票；或采取到當地廢品公司繳納一定的手續費后虛開發票的騙稅行為。

3.杜絕利用農副產品收購憑證在稅收政策規定上的特殊性，虛構收購業務，肆意開具農副產品等收購單，實施騙稅的活動。

4.警惕部分出口業務申報出口退稅的貨物主要集中在出口退稅率較高的勞保手套、家具、機械、電器、服裝類等商品上。

5.警惕A廠貨B廠票，沒有做到“貨物流”、“現金流”、“票據流”三流一致的行為。

（二）代理出口

平臺與小微企業簽訂代理出口協議，在出口報關后將所需資料備齊給委托方辦理“代理出口貨物證明”，使其能夠回到當地稅務機關辦理免抵退手續。所需資料如下：①委托方辦理的《委托出口貨物證明》；②受托方填寫《代理出口貨物證明申請表》；③《出口報關單（出口退稅專用聯）》原件及復印件；④代理出口服務協議復印件；⑤委托方《稅務登記證副本》復印件。

●風險控制：

1.防止委托方未全額結匯。

2.防止委托方在規定的時間內未準備齊資料。

3.如委托方不能按照規定提供《委托出口貨物證明》，要視同內銷繳稅。

（三）委托加工業務出口

委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方（加工企業）只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經營活動。稅法規定的出口退稅是針對出口商品退稅，對加工商品產生的損耗和下腳料不退稅。而委托加工業務在加工環節中面、輔料的具體損耗是不可控的，由于輔料、加工費的開票比較靈活，一些小微企業在利潤最大化的利益驅使下，會存在將部分損耗和下腳料等應視同內銷處理的，一并開具增值稅票申報退稅，存在騙稅行為，可直接造成稅務風險。

●風險控制：

鑒于委托加工的潛在風險，開具增值稅發票做如下要求：與報關單品名一致的成品增值稅發票，原料發票+成品加工費的發票。加工費的開具與出口申報使用的成品品名一致。輔料必須開入成品加工費發票中。委托加工只按單個商品簽訂服務協議，如：長褲、嬰兒裝等。不得按類別簽訂委托加工服務協議。

（四）保稅區出口業務

出口到保稅區只是視同出口,而如果需要退稅只能將貨物實際離境。所以保稅區出口業務的出口退稅用報關單正本原件應為貳份，即黃色的《中華人民共和國海關出口貨物報關單（出口退稅專用）》和紅色的《中華人民共和國海關保稅區出境貨物備案清單》，缺少一份視同單證不齊，在出口退稅申報期內不能同時取得這兩份報關單原件的，要視同內銷處理。

●風險控制：

要防止貨物暫時離境再復進口的“一日游”騙稅行為。

（五）免稅業務

1.稅法規定的征稅率為零又直接出口的業務。平臺涉及的出口品種有：保鮮蔬菜、保鮮大蒜、蒜粉、蒜片、黑大豆等。

⑴業務特征

這類免稅貨物，一般在退稅查詢軟件中，表示為征稅率為空的商品編碼。如果同一商品碼，既有征稅率為空，又有征稅率為17%或13%的情況，說明該商品即可按免稅貨物操作，也可以根據開具的《增值稅專用發票》的征稅率情況，滿足稅法規定的申報出口退稅條件申報出口退稅。

⑵操作要求

①在免稅貨物報關出口之日的次月內將相關單據返回，并注明此為免稅業務，以便在增值稅納稅申報期內填報《免稅出口貨物勞務明細表》，提供正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續。

②相關單據包括：報關單退稅聯正本、出口發票、增值稅專用發票或增值稅普通發票或農產品收購發票或政府非稅收入票據。如是委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關出具的代理出口貨物證明。

特別要求：稅務機關《增值稅普通發票》分兩種，一種為兩聯式，一種為五聯式，免稅操作要求供貨企業必須提供至少三個聯次的增值稅普通發票。

③增值稅發票或者普通發票的開票要求與其他出口退稅業務中相關規定一致。

④在規定的申報時間內，不能提供上述要求的單據的，則根據稅法規定視同內銷，全額征稅。

⑶特別說明：購進免稅貨物勞務直接出口發生退運情況需開具發票時，應參考當時購進貨物的開票情況，對應開具內銷發票，即購進時取得的是增值稅普通發票，退運時也應開具增值稅普通發票。

2.單據存在部分缺陷不能全部滿足申報出口退稅要求，但滿足增值稅免稅貨物政策要求的，對應的出口貨物適用增值稅免稅政策。

⑴業務特征

①取得的增值稅專用發票商品名稱與出口貨物報關單不相符，且無法更改的。

②報關單上的境內貨源地與增值稅發票供貨企業所在地不在同一省市，屬于報關錯誤無法更改的。

③在規定的申報出口退稅期限內，無法提供增值稅專用發票，可以提供增值稅普通發票或稅法規定的其他有效進貨憑證的，且已全額結匯的。

④在規定的申報出口退稅期限內未收匯的。

⑤出口退稅備案單證無法按規定準備齊全的。

⑥以貨樣廣告品出口，如能取得報關單正本、增值稅普通發票的。

⑵操作要求

①提供報關單退稅聯正本。

②提供出口發票。

③提供增值稅專用發票或增值稅普通發票或農產品收購發票或政府非稅收入票據。

（六）視同內銷操作的出口業務

1.出口報關單上同一行商品只取得部分有效進貨憑證，但不是增值稅專用發票，則該商品不能按免稅貨物申報，必須按視同內銷操作。

2.貨物出口后沒有取得任何稅法規定的有效進貨憑證的，必須按視同內銷操作。

3.國家明確規定“高污染、高能耗、資源類”的不予退稅視同內銷征稅的貨物。如：有征稅率但出口退稅率為零的貨物，必須視同內銷征稅不能按免稅操作。平臺涉及的出口品種有：地板、壁紙、銅制品、高嶺土、鋅合金、印刷記錄紙等。

4.被稅務機關認定為騙稅的出口貨物，必須按視同內銷操作。

5.違反稅法規定，不能申報退稅也不能申報免稅的出口貨物，必須按視同內銷操作。

二、中小微企業外貿供應鏈服務平臺的優勢

外貿綜合服務平臺作為一種新型外貿運營模式，是小微企業開拓國際市場的“媒介”。目前已搭建起七大支持平臺：一是國際貿易服務平臺，提供全流程國際貿易操作服務；二是出口信用保險平臺，為企業提供優惠費率投保，降低投保門檻，抵御出口結匯風險；三是融資擔保平臺，幫助中小型企業解決融資困難；四是國外買家信息平臺；五是公共物流平臺；六是公共展示平臺；七是海外追帳平臺，通過與國外專業商帳追收公司合作，幫助企業解決海外欠款問題。平臺初步形成了四大優勢：一是服務專業化優勢，二是風險成本最低化優勢，三是業務操作便利化優勢，四是功能嫁接綜合化優勢。

（一）海關方面

平臺具備海關A類企業資質和商檢相應的資質證書，并得到海關和國檢部門的大力支持。針對外貿綜合服務這種新型外貿模式，青島海關積極創新工作思路，在充分調研論證的基礎上，與時俱進地提出了相適應的監管模式。同時，還為平臺配備了專屬協調員，及時解決平臺企業在通關過程中遇到的問題，加快企業通關速度。

（二）出口信保方面

平臺與中信保合作，通過集約保單方式，對平臺上小微企業的出口保險費率由原來4‰降為1.1‰，同時提供海外買家信用免費調查服務，抵御結匯風險。另外，由青島市商務局牽頭，取得財政支持，聯合中信保、人保共同推出“小微企業信保易”，通過免取或降低投保費，減輕中小微企業負擔，規避風險。平臺還建立了完整的風險控制體系，嚴格地為企業把控好經營風險。

（三）稅務方面

平臺取得青島市出口退稅A類企業資質，可以享受先使用增值稅發票認證信息審核退稅，后用稽核、協查信息進行復核；享受申報退稅時只提供電子申報數據和申報表，免于提供海關報關單等紙質申報資料；在辦稅服務廳享受綠色快捷通道窗口單獨辦理業務。這樣使得退稅速度提高了一個多月。

（四）商務局方面

1.2011年7月獲得青島市“外貿公共服務平臺建設專項資金”300萬元。

2.2012年7月年獲得青島市“外貿公共服務平臺建設專項資金”58萬元。

3.2014年6月獲得青島市機電產品鼓勵出口補貼50萬元。

4.2014年6月獲得青島市外貿公共服務平臺補貼63萬元。

5.獲得青島市企業管理現代化創新成果二等獎、山東省企業管理現代化創新及優秀應用成果特等獎、國家級企業管理現代化創新成果二等獎。

綜上，外貿綜合服務業從傳統外貿業務逐步發展為向小微企業提供供應鏈整體解決方案和管理服務；有效利用快捷、高效的互聯網平臺實現外貿服務的電商化、網絡化，對現代服務業發展和產業轉型升級產生了積極影響，通過自身審核環節規范小微企業經營行為，幫助小微企業實現外貿業務專業化、規范化經營，有效控制合同違約、壞賬及出口退稅風險，促進小微企業進出口業務穩定增長。

[1]王文清.現行出口退（免）稅操作實務與評估管理.