中小企業內部監管初探

荊 銘

（新疆石子河國有資產經營（集團）有限公司，新疆 石河子 832000）

目前我國約有99%的企業為中小企業，中小企業對GDP的貢獻超過60%，對稅收貢獻超過50%，提供了75%以上的城鎮就業崗位。然而，前不久中國社科院發布了一組數據，中小企業在金融風暴的沖擊下40%的企業已倒閉，另外還有40%正在生死邊緣掙扎。雖然這些企業的倒閉原因不盡相同，但與其風險意識淡薄，內部控制形同虛設或多或少存在關聯。

一、內部控制的相關概念

內部控制是隨著企業的所有權與經營權分離，產生了信息不對稱的狀況，為防范經營管理中的舞弊行為，實現經營目標，維護資產完整，保證會計信息真實正確和財務收支合法合規，以及保證經濟活動的經濟性、效率性和效果性，在本單位因分工產生的相互制約、相互聯系的基礎上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，由此所形成的一整套嚴密的控制機制。目前我國已基本形成企業內部控制規范體系，包括一項基本規范，17項具體規范（征求意見稿）和三項指引（征求意見稿）。同時基本規范中已強調要求中小企業參照基本規范和具體規范建立健全內部控制體系。

二、我國中小企業內部控制存在的問題

我國中小企業誕生時間較短，存在所有制結構和組織形式多樣化；組織結構簡單，管理層級少；資本結構簡單；企業人員整體素質不高，企業壽命不長等特點。因而其受上述制約因素，普遍存在內部控制體系混亂或基本沒有的情況。

（一）產權結構因素制約著內部控制的有效實施

由于所有權與經營權分離是內部控制形成的關鍵所在，內部控制初期形成的主要目的就是對經營者予以監督。但我國目前作為控制環境重要環節的公司法人治理存在很大的缺陷，民營企業中普遍存在一股獨大的現象，董事會發揮不了應有的作用，相應監控管理形同虛設。公司往往形成董事長與經理“合二為一”的局面，董事會成員絕大多數是企業經理人員，使得經理人員在公司的經營決策等基本管理方面具有很大的發言權。而且控股股東濫用權力，不擇手段地追求自己利益，產生強烈的財務舞弊動機。公司法人治理結構的不完善，導致企業缺乏監管制衡機制，無法建立有效的內部控制體系。

（二）實施嚴格的內部控制的動機不強

由于中小企業存在組織結構簡單、管理層次少的問題，管理層往往直接參與企業經營，管理者認為其本身對企業的控制已經十分有效，內部控制的制度化、程序化差，因此其細化嚴格的內部控制體系的動機不強。從中小企業的實際情況來看，簡單的內部控制措施也能起到較為有效的控制及防弊效果，但是現代內部控制的目標已不僅僅是單方面的防弊問題，還在于在防弊的基礎上形成合理化建議促進公司發展。中小企業對于內部控制的整體認識有待于加強。

（三）人員素質問題制約了內部控制的發展

中小企業財力有限，企業壽命不長等特征造成其員工職業發展前景不大，難以吸引高素質人才。企業員工往往大多為城鎮下崗職工、農村剩余勞動力等，專業素質難以勝任內部控制的要求。加之員工流動性強，企業缺乏長遠規劃，基本沒有員工專業素質培訓的計劃。上述因素導致了企業內部控制專業人才的稀缺，即便有專業內部控制人員也大多缺乏專業內部控制知識，即便有一些專業的內部控制制度也基本為財務部門內部的部門性制度。

（四）內部控制的執行力度不強

內部崗位的設置和職責劃分交叉重疊的現象很普遍，存在職能部門職責不清和一人多崗的問題，這不可避免的造成了內部控制執行力不強的問題。公司員工之間多半有復雜的人際關系，“人治”多于“法制”，管理隨意性較大。初期執行好的情況下這種管理模式會省錢高效，但時間一長往往會使公司積累各種各樣的隱患。除此以外，我國中小企業基本沒有設立專門的內審機構。有的即使安排了內審工作，也只側重于經濟效益和財務收支審計等，缺乏對內部會計控制制度了解和重視，即使偶爾發現了問題，也是大事化小，小事化了。

三、優化國內中小企業內部控制的措施

（一）加強公司治理是根本之道

公司治理解決的是股東、董事會、經理及監事會之間的權責利劃分的制度安排，其目的是有效的解決委托代理問題和改善企業經營成果。內部控制是在公司治理解決了股東、董事會、監事會、經理之間的權責利劃分之后，董事會和經理為了保證受托責任的順利履行，而做出的主要面向管理人員和員工的控制。鑒于我國中小企業的法人治理不完善，沒有有效的所有權與經營權分離，董事會形同虛設，其內部控制體系的建立基本上沒有合理的制度保障，難以建立適合現代企業制度的內部控制體系。中小企業董事會應當充分認識自身對企業內部控制所承擔的責任，加強對本企業內部控制建立和實施情況的指導和監督。引進具有獨立判斷能力的獨立董事，對企業經理層進行全面高效的監督。建立一個完善的約束、監督和激勵經營者的外部監督機制，通過激勵提高經營者的積極性，減少道德風險，保持監事會應有的獨立性和權威性。

（二）明確內部控制目標，擴展至公司戰略層面

據調查，企業人士總體上對內部控制的作用起較為肯定的態度，特別是認為其在確保資產安全完整方面認為作用很大，但對內部控制能有助于實現公司價值最大化認識不足。我們要借鑒國際上有關內部控制的目標定位，明確內部控制的興利目標，運用到公司整體規劃發展方面來，只有這樣才能取得突破性的進展，并形成有效指導內部控制實務的理論成果。采取分步實施、逐步完善的方法，建立健全本企業的內部控制。在公司財務內部控制制度的基礎上，逐漸擴大到日常管理工作，最后擴大至公司企業戰略、規劃制訂實施等方面。

（三）加強對人的管理，培訓員工并引入激勵機制

現代企業的競爭說到底是人才的競爭，我國中小企業要取得大的發展只有抓好人的管理，加強對人員的培訓。企業必須引入人才競爭機制，根據優勝劣汰原則，挖掘職工的潛在能力，為企業發展壯大配備合格的人才。對新員工進行企業文化和道德價值觀的導向培訓。提高工資與福利待遇，加強員工之間的溝通，增強凝聚力，同時注意避免誘發不道德行為。定期對員工進行培訓，幫助其提高業務素質，更好地完成規定的任務。工作崗位輪換，定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發現存在的錯弊。

（四）建立內部監控體系加強對關鍵點的控制

中小企業由于本身存在財務能力不強，人員較少，機構設置簡單，無法明確劃分責權利，因此要貫徹成本與效益原則。在實施企業內部控制時抓住對關鍵點的控制，做到事半功倍。對于關鍵點的控制，要重點關注資金、成本費用和權利分配三方面。對企業資金籌集、調度、使用、分配等實行的控制，防止資金體外循環。對企業的各項成本費用的支出，實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為。對企業各經營環節操作者的權力實施有效監控，注意是否經過授權，權責是否明確，是否進行了不相容職務的劃分，相關的監督人員是否進行了檢查和審核。

（五）加強風險評估，確定風險應對策略

中小企業普遍來講綜合實力較弱，容易受到外部經營環境的影響，本次金融風暴對我國中小企業造成的破壞就是很好的證明。內部控制中有很大一部分強調的就是企業對風險的控制。針對中小企業容易受經營風險影響的情況，要及時評估可能出現的經營風險。對可接受風險水平之內的風險，在權衡成本效益之后可借助他人力量，采取包括業務分包、購買保險等進一步的控制措施，以降低風險、提高收益或者減輕損失，確保在激勵的競爭中生存下來。

[1] 樓德華，傅黎瑛.中小企業內部控制[M].上海：上海三聯書店，2005.

[2] 錢加洋．淺談如何完善企業內部控制制度[J].經濟師，2007(4).