中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管初探

荊 銘

（新疆石子河國有資產(chǎn)經(jīng)營（集團(tuán)）有限公司，新疆 石河子 832000）

目前我國約有99%的企業(yè)為中小企業(yè)，中小企業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過60%，對(duì)稅收貢獻(xiàn)超過50%，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。然而，前不久中國社科院發(fā)布了一組數(shù)據(jù)，中小企業(yè)在金融風(fēng)暴的沖擊下40%的企業(yè)已倒閉，另外還有40%正在生死邊緣掙扎。雖然這些企業(yè)的倒閉原因不盡相同，但與其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制形同虛設(shè)或多或少存在關(guān)聯(lián)。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概念

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生了信息不對(duì)稱的狀況，為防范經(jīng)營管理中的舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。目前我國已基本形成企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括一項(xiàng)基本規(guī)范，17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）和三項(xiàng)指引（征求意見稿）。同時(shí)基本規(guī)范中已強(qiáng)調(diào)要求中小企業(yè)參照基本規(guī)范和具體規(guī)范建立健全內(nèi)部控制體系。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國中小企業(yè)誕生時(shí)間較短，存在所有制結(jié)構(gòu)和組織形式多樣化；組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層級(jí)少；資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單；企業(yè)人員整體素質(zhì)不高，企業(yè)壽命不長(zhǎng)等特點(diǎn)。因而其受上述制約因素，普遍存在內(nèi)部控制體系混亂或基本沒有的情況。

（一）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)因素制約著內(nèi)部控制的有效實(shí)施

由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是內(nèi)部控制形成的關(guān)鍵所在，內(nèi)部控制初期形成的主要目的就是對(duì)經(jīng)營者予以監(jiān)督。但我國目前作為控制環(huán)境重要環(huán)節(jié)的公司法人治理存在很大的缺陷，民營企業(yè)中普遍存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象，董事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，相應(yīng)監(jiān)控管理形同虛設(shè)。公司往往形成董事長(zhǎng)與經(jīng)理“合二為一”的局面，董事會(huì)成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營決策等基本管理方面具有很大的發(fā)言權(quán)。而且控股股東濫用權(quán)力，不擇手段地追求自己利益，產(chǎn)生強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)。公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致企業(yè)缺乏監(jiān)管制衡機(jī)制，無法建立有效的內(nèi)部控制體系。

（二）實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)

由于中小企業(yè)存在組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、管理層次少的問題，管理層往往直接參與企業(yè)經(jīng)營，管理者認(rèn)為其本身對(duì)企業(yè)的控制已經(jīng)十分有效，內(nèi)部控制的制度化、程序化差，因此其細(xì)化嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。從中小企業(yè)的實(shí)際情況來看，簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制措施也能起到較為有效的控制及防弊效果，但是現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已不僅僅是單方面的防弊問題，還在于在防弊的基礎(chǔ)上形成合理化建議促進(jìn)公司發(fā)展。中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的整體認(rèn)識(shí)有待于加強(qiáng)。

（三）人員素質(zhì)問題制約了內(nèi)部控制的發(fā)展

中小企業(yè)財(cái)力有限，企業(yè)壽命不長(zhǎng)等特征造成其員工職業(yè)發(fā)展前景不大，難以吸引高素質(zhì)人才。企業(yè)員工往往大多為城鎮(zhèn)下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力等，專業(yè)素質(zhì)難以勝任內(nèi)部控制的要求。加之員工流動(dòng)性強(qiáng)，企業(yè)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，基本沒有員工專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)的計(jì)劃。上述因素導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才的稀缺，即便有專業(yè)內(nèi)部控制人員也大多缺乏專業(yè)內(nèi)部控制知識(shí)，即便有一些專業(yè)的內(nèi)部控制制度也基本為財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的部門性制度。

（四）內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不強(qiáng)

內(nèi)部崗位的設(shè)置和職責(zé)劃分交叉重疊的現(xiàn)象很普遍，存在職能部門職責(zé)不清和一人多崗的問題，這不可避免的造成了內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)的問題。公司員工之間多半有復(fù)雜的人際關(guān)系，“人治”多于“法制”，管理隨意性較大。初期執(zhí)行好的情況下這種管理模式會(huì)省錢高效，但時(shí)間一長(zhǎng)往往會(huì)使公司積累各種各樣的隱患。除此以外，我國中小企業(yè)基本沒有設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。有的即使安排了內(nèi)審工作，也只側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度了解和重視，即使偶爾發(fā)現(xiàn)了問題，也是大事化小，小事化了。

三、優(yōu)化國內(nèi)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)公司治理是根本之道

公司治理解決的是股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排，其目的是有效的解決委托代理問題和改善企業(yè)經(jīng)營成果。內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)利劃分之后，董事會(huì)和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的順利履行，而做出的主要面向管理人員和員工的控制。鑒于我國中小企業(yè)的法人治理不完善，沒有有效的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，董事會(huì)形同虛設(shè)，其內(nèi)部控制體系的建立基本上沒有合理的制度保障，難以建立適合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部控制體系。中小企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督。引進(jìn)具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，對(duì)企業(yè)經(jīng)理層進(jìn)行全面高效的監(jiān)督。建立一個(gè)完善的約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)營者的外部監(jiān)督機(jī)制，通過激勵(lì)提高經(jīng)營者的積極性，減少道德風(fēng)險(xiǎn)，保持監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）明確內(nèi)部控制目標(biāo)，擴(kuò)展至公司戰(zhàn)略層面

據(jù)調(diào)查，企業(yè)人士總體上對(duì)內(nèi)部控制的作用起較為肯定的態(tài)度，特別是認(rèn)為其在確保資產(chǎn)安全完整方面認(rèn)為作用很大，但對(duì)內(nèi)部控制能有助于實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化認(rèn)識(shí)不足。我們要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，明確內(nèi)部控制的興利目標(biāo)，運(yùn)用到公司整體規(guī)劃發(fā)展方面來，只有這樣才能取得突破性的進(jìn)展，并形成有效指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的理論成果。采取分步實(shí)施、逐步完善的方法，建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制。在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，逐漸擴(kuò)大到日常管理工作，最后擴(kuò)大至公司企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃制訂實(shí)施等方面。

（三）加強(qiáng)對(duì)人的管理，培訓(xùn)員工并引入激勵(lì)機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)說到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，我國中小企業(yè)要取得大的發(fā)展只有抓好人的管理，加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)。企業(yè)必須引入人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，根據(jù)優(yōu)勝劣汰原則，挖掘職工的潛在能力，為企業(yè)發(fā)展壯大配備合格的人才。對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)。提高工資與福利待遇，加強(qiáng)員工之間的溝通，增強(qiáng)凝聚力，同時(shí)注意避免誘發(fā)不道德行為。定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)。工作崗位輪換，定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊。

（四）建立內(nèi)部監(jiān)控體系加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制

中小企業(yè)由于本身存在財(cái)務(wù)能力不強(qiáng)，人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，無法明確劃分責(zé)權(quán)利，因此要貫徹成本與效益原則。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)抓住對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，做到事半功倍。對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)的控制，要重點(diǎn)關(guān)注資金、成本費(fèi)用和權(quán)利分配三方面。對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行的控制，防止資金體外循環(huán)。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出，實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，注意是否經(jīng)過授權(quán)，權(quán)責(zé)是否明確，是否進(jìn)行了不相容職務(wù)的劃分，相關(guān)的監(jiān)督人員是否進(jìn)行了檢查和審核。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

中小企業(yè)普遍來講綜合實(shí)力較弱，容易受到外部經(jīng)營環(huán)境的影響，本次金融風(fēng)暴對(duì)我國中小企業(yè)造成的破壞就是很好的證明。內(nèi)部控制中有很大一部分強(qiáng)調(diào)的就是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。針對(duì)中小企業(yè)容易受經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響的情況，要及時(shí)評(píng)估可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后可借助他人力量，采取包括業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等進(jìn)一步的控制措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失，確保在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來。

[1] 樓德華，傅黎瑛.中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海：上海三聯(lián)書店，2005.

[2] 錢加洋．淺談如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].經(jīng)濟(jì)師，2007(4).