醫院現金流量會計控制問題

文|賈軍華

醫院現金流量會計控制所具有的重要意義

分析現金流量的原因,保證資金的合理走向。醫院的各種現金流入主要是其各項業務活動所產生的。合理的現金流量結構,是醫院正常運作的重要標志。如果某個會計期間的現金凈流入主要是銀行借款所致,就要深入跟蹤分析其原因。如果銀行借款資金主要是為了滿足醫院日常運營的需要,就應分析醫院的醫療運營活動是否正常,因為靠借款來維持醫院日常的運營活動可能意味著醫院出現了暫時性或永久性的財務困難。

分析現金流量狀況,衡量醫院業務收支結余的準確性與真實性。由于醫院是依據權責發生制原則和收入費用配比原則為列賬基礎來確認其業務收支結余的,故業務收支結余的質量可能受到一定的影響。若應收醫療款較大,將影響到業務收入的準確性,而隨意地提取修購基金也將影響業務支出的準確性。因此,通過現金收益比率(經營活動現金凈流量與收支結余的比值)可以反映醫院當期實現收支結余的可靠程度。

通過現金流量會計控制,確保醫院具有必要的償債能力。從現金流量的角度分析醫院償付債務的能力,可及時了解醫院當期取得的現金收入,在滿足醫療經營活動所需現金支出后,是否有足夠的現金償付到期的債務。如果醫院當期醫療經營活動取得的現金收入在滿足維持醫療經營活動正常運轉所發生的支出后,其結余不能償付債務,說明其已陷入了財務困境。

分析醫院各項投資的潛在風險,預測其未來發展狀況。現金流量的動態信息為預測醫院未來的財務狀況提供了可靠的數據。如果醫院投資活動是建立在科學的投資項目可行性研究的基礎上,并且其現金流出量與融資現金流入量相對平衡,表明醫院醫療運營活動正常,未來發展前景樂觀。但是,如果盲目擴大投資活動現金流出量,就可能帶來較大的投資風險。

醫院現金流量會計控制存在的問題

以藥補醫機制所產生的問題。以藥補醫政策主要是通過藥品加成收入彌補醫療收支虧損,因此,從確保醫院醫療支出得到完全彌補并實現收支平衡的角度,需要對目前醫院以藥補醫程度的合理性進行科學性論證和分析。目前,各地衛生主管部門均采取一系列措施,以防止以藥補醫現象的泛濫,如規定醫院處方藥量限制在一周之內,以防大處方;定期公布各醫院藥費情況,比較同一病種每人次門診費用和每床日出院費用;實行藥品集中招標采購,防止藥商不正當的競爭行為;把醫院門診藥房轉變為藥品零售企業,等等。

藥品收支兩條線政策對現金流量的影響。由于醫療收費價格絕大部分執行國家統一定價,沒有施行成本價格,在財政補助水平不斷下降,藥品結余上繳的情況下,醫療虧損無法彌補,醫院的生存與發展空間越來越小。藥品利潤全部上繳,返還要看虧損率,造成資金運動長期“體外循環”,嚴重影響了醫院流動資金的正常周轉。

貨幣資金管理問題。醫院貨幣資金管理的目標是在滿足醫院日常貨幣資金需要的基礎上,充分利用和有效使用閑置的貨幣資金,提高資金的周轉率和收益率。目前,醫院現金管理普遍存在的問題是忽視了資金的時間價值。一是多頭開戶,影響了資金運用的工作效率,并增加了資金調度困難,從而人為增加了在途資金的占用時間和數額,造成貨幣資金時間價值的損失。二是存在大量的閑置資金。由于沒有作好現金預算,把大量貨幣資金放在活期存款戶,降低了資金的利用率和收益率。

盲目引進大型醫療設備問題。目前,一些醫院競相引進大型醫療設備。其主要原因,一方面是為了提高醫院的綜合實力和市場競爭力,通過增加醫療項目(尤其是收費標準較高的新醫療項目)提高醫院的收益水平;另一方面是為了彌補藥品收入的減少所造成的資金缺口。大型設備的升級和使用會提高醫院的檢查收入和手術收入等,但在病人不足的情況下往往造成設備利用率低下的浪費現象。

加強醫院現金流量會計控制的對策

醫院現金流量規劃。現金流量規劃應根據醫院業務收支計劃、上級核定的財政撥款數、設備購置計劃、基建維修計劃、往年藥品、物資等庫存占用資金情況、往來款項預計變動情況、投融資計劃等制定。

現金流量規劃應以培植現金流入為重點,以科學控制現金流出為原則,以增加醫院現金凈流量為最終目的。

現金流量規劃應落實到現金預算中,建立完善的月度、季度滾動現金流量預算,從醫療、藥品、行政后勤等方面建立全面、完善的現金流量預算體系。

現金流量預算要剛性與彈性相結合,既要強化剛性,強調計劃管理的權威性和控制性,盡量保持流入、流出的平衡,同時又要留有余地,以適應各種可能的變化。

醫院現金流量會計控制體系。醫院通過運用現金預算和現金流量會計控制指標,在對現金流量進行分析和預測的基礎上,對自身的現金循環進行監測和控制——從支付藥品、材料等資源開始,到將它們轉化為可供醫療服務,直至從患者等手中取得收入等一系列過程。在這一過程中,通過對預算的執行、差導的分析、預算的修正與再執行,對醫院的整個運營進行控制;同時通過對現金流量指標的動態、實時的計算,與標準值、行業平均水平及醫院前期數值的對比,以及對差異和原因的分析,找出可能存在的問題或風險,從而有針對性地進行現金流量的控制。

具體地在經營活動中對采購、服務環節的現金流量進行控制策略。對成本費用管理,醫院要認真制定成本費用預算,嚴格控制成本費用的發生,特別要對現金性費用支出從緊掌握,限制無效性成本開支,從而減少更多的現金流出。

完善醫院流動資產管理模式。經營服務活動是醫院運營的基礎環節,其產生現金凈流量的能力最終影響到醫院的生存和發展。從靜態來看,醫院現金流量會計控制的重點應放在對一經營活動的各資金占用項目的管理上。

醫院現金的管理。醫院現金管理的目標是正確、合理地測算現金的需要量,確保現金流動性與收益性的平衡。現金的控制過程要求具有時效性。

醫院存貨的管理。存貨管理效率的高低,直接決定著醫院的收益、流動性及風險的綜合水平。存貨管理的重點是控制存貨成本,協調好各種存貨的數量及其資金占有比例的情況,確定經濟訂購量及合理的存貨儲備,以最低的存貨成本維持正常的醫療運營活動。主要措施有:加強采購控制,正確制定和執行采購計劃,保持合理儲備,減少資金占用;嚴格控制領料,執行消耗定額,杜絕浪費現金。