我國煤炭資源稅改革評述

陳 飛

（新疆財經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟管理學(xué)院，烏魯木齊 830000）

我國煤炭資源稅改革評述

陳 飛

（新疆財經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟管理學(xué)院，烏魯木齊 830000）

通過對國內(nèi)外研究的梳理可以看出，有關(guān)煤炭資源稅的理論研究既是一脈相承，又是不斷發(fā)展的，這些研究的目的是在促進煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展，提高煤炭資源開采的效率。

煤炭；資源稅；改革評述

2014年上半年，國務(wù)院常務(wù)會議和中央政治局會議先后審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》，將實施煤炭資源稅從價計征改革作為一項重點工作任務(wù)，并將清理收費基金作為改革的重要內(nèi)容。國家稅務(wù)總局財稅（2014）72號文件通知，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。

我國是一個多煤、少氣、貧油的國家，煤炭資源消費在我國能源消費結(jié)構(gòu)中所占的比例約70%，加之煤炭行業(yè)下游以及其衍生的煤化工行業(yè)，煤炭資源的基礎(chǔ)性地位就更加明顯。煤炭資源稅作為調(diào)節(jié)煤炭資源利用的有效方式，在促進資源節(jié)約利用方面具有不可替代的作用，是促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實施所運用的重要手段之一。

1　國外研究現(xiàn)狀

在人類無限的欲望和有限的資源矛盾中，資源的稀缺性尤為明顯。在資源的使用中，存在著代際間的不公平和不可持續(xù)性，最理性的做法是等分當(dāng)代人和后代對資源的消費量。但現(xiàn)實中，沒有人愿意少消費本可以消費的量，加之后代人的代數(shù)是一個未知數(shù)，因此，在代際間等分資源產(chǎn)品的消費基本上是不切實際的。這樣，在代際間的資源使用者成本就有了外部性，為了消除這種外部性，政府就應(yīng)該行使調(diào)控功能，調(diào)節(jié)當(dāng)代使用者的使用成本。隨著人類社會的發(fā)展，尤其是以蒸汽機為代表的第一次工業(yè)革命以來，人來對于煤炭的消耗量爆炸式增長，煤炭資源如何有效利用和可持續(xù)發(fā)展就成為必須要解決的問題，資源租金被普遍認為是最合適的手段。

最早研究資源租金理論的是Hotelling［1］，在他的《可耗竭資源的經(jīng)濟學(xué)》中，霍特林利用數(shù)理模型分析了在最優(yōu)開采條件的約束下，不可再生資源開采成本的變化規(guī)律，提出了不可再生資源的“時間傾斜”論。霍特林認為，可耗竭資源的開采成本隨著開采的時間的延長，開采成本會逐步上升，最終達到一個非常高的水平，使得市場對于可耗竭資源的需求降為零值。為了控制資源的開采速度，減低后代消費資源所付出的成本，當(dāng)代政府可以通過稅收的手段對資源的開采速度加以控制。這是西方關(guān)于資源稅征稅的理論基石，資源稅作為調(diào)節(jié)使用者成本外部性，促進資源可持續(xù)發(fā)展的稅收手段，本質(zhì)上體現(xiàn)了庇古稅的內(nèi)涵。

J. M. Hartwick［2］在霍特林研究的基礎(chǔ)上，提出了另一個不可再生資源領(lǐng)域的經(jīng)典理論——Hartwick可持續(xù)法則。Hartwick認為，若要實現(xiàn)可耗竭資源的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)能源資源產(chǎn)品使用成本在代際間的非上升，需要從不可再生資源的開采活動中收取一定的租金，這部分租金用來持續(xù)的投入到不可再生資源可持續(xù)發(fā)展需要的物質(zhì)資本和人力資本中。

國外的學(xué)者對于煤炭資源稅的研究偏重于數(shù)理定量分析，在使用各種數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上，分析了煤炭資源的開采成本、可持續(xù)發(fā)展策略，煤炭對資源稅稅率的設(shè)置、稅制的征收方式等也都做了詳細的分析和研究。

2　國內(nèi)研究現(xiàn)狀

2.1煤炭企業(yè)資源稅稅負現(xiàn)狀分析以及從量計征與從價計征的比較

席衛(wèi)群［3］認為，資源稅改革會使部分政府限價的資源品的開采企業(yè)經(jīng)營成本上升。而我國現(xiàn)行的“市場煤、計劃電”的煤電價格機制恰恰會使得煤炭行業(yè)的成本上升，承受有煤炭資源稅改革所帶來的主要稅負負擔(dān)。但席衛(wèi)群認為，在我國總體性減稅的大格局下，企業(yè)所承受的稅負水平并不會有太大的提高。煤炭資源稅改革將會推動煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和國家的能源消費結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

郭菊娥、錢東［4］，等使用CGE模型，測算了煤炭資源稅調(diào)整對GDP、CPI和煤炭產(chǎn)業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響，指出煤炭資源稅從價計征使得煤炭資源稅的稅率上升，國民經(jīng)濟對于煤炭的需求量將會減少，煤炭消費減小的幅度大于GDP減小的幅度，這樣就使得單位GDP的煤炭消耗量下降。因此，煤炭資源稅的從價計征能夠促進煤炭的節(jié)約利用和煤炭消費過程中的節(jié)能減排。辛洪波［5］利用我國10家上市的煤炭企業(yè)相關(guān)年報數(shù)據(jù)，分析了我國煤炭資源稅從價計征對煤炭企業(yè)的影響。結(jié)果顯示，短期內(nèi)煤炭資源稅從價計征對煤炭企業(yè)凈利潤的影響非常明顯。煤炭企業(yè)的利潤率下降明顯，企業(yè)所承擔(dān)的稅負上升比較明顯，從價計征的負面影響效果顯著。但從長期來看，辛洪波分別使用凈資產(chǎn)收益率（ROE）和“CTC成本傳導(dǎo)能力測算模型”對煤炭企業(yè)的盈利能力和成本轉(zhuǎn)嫁能力做了計量分析。通過凈資產(chǎn)收益率（ROE）和企業(yè)的IO表，發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)相對于國民經(jīng)濟中的其他行業(yè)，在盈利能力上處于上游水平，即煤炭行業(yè)的持續(xù)盈利能力較強。因此，辛洪波認為，煤炭資源稅從價計征改革對我國煤炭企業(yè)影響不大，在供需的巨大缺口下，長期來看，煤炭企業(yè)能夠承擔(dān)從價計征所帶來的稅負壓力。但從長遠來看，煤炭資源稅的從價計征改革，還是利大于弊的，主要表現(xiàn)在，除了淘汰一批落后的企業(yè)外，煤炭稅費改革還能夠?qū)φM行的市場管制產(chǎn)生沖擊，增加市場活力，加速煤、電市場價格機制的形成，提高整個煤炭行業(yè)的生產(chǎn)效率和競爭力。

2.2煤炭資源稅從價計征稅率的選擇

在希臘哲學(xué)那里，理性的工具功能還包容于原初理性厚重的襁褓之中遠未分化，科學(xué)理性與認知、倫理、審美理性纏繞在一起。到希臘晚期，統(tǒng)治希臘的是羅馬人，羅馬人屬于內(nèi)陸民族，具有重實用輕思辨、重法律輕哲學(xué)之特性，在這種情勢之下，理性與哲學(xué)日漸式微。在歐洲中世紀，理性作為單質(zhì)的論證手段破蛹而出，它屈尊于啟示之下，成為宗教信仰的論證工具，但是，由于理性之論證手段與神的崇高性和神圣性相伴相隨，因而中世紀理性還帶有超越性的維度，其手段的意義遠未被貨幣所侵染。

施文潑、賈康［6］分析比較了我國和國際上其他國家的礦產(chǎn)資源稅的稅費制度，認為當(dāng)前我國的煤炭資源稅稅率處于較低的水平。較低的資源稅稅率不能全面地反映劣等資源與優(yōu)等資源之間的級差收入。林伯強［7］通過動態(tài)的CGE模型，計算了煤炭資源稅分別為5%、7%、12%時對我國GDP、進口、出口、單位GDP能耗和二氧化碳排放的影響，最后的結(jié)果顯示，征收煤炭資源稅對于GDP的沖擊是在可接受范圍內(nèi)的，政府不用過于擔(dān)心開征煤炭資源稅對于國民經(jīng)濟的沖擊。徐曉亮、許學(xué)芬［8］通過分析比較資源稅從價計征的不同稅率對稅收總量、社會消費總支出和資源消費的影響，得出了兩個在不同經(jīng)濟水平運行情況下的煤炭資源稅稅率區(qū)間：5%～7%、7%～9%。徐曉亮、許學(xué)芬認為，第一個稅率區(qū)間適合于經(jīng)濟水平穩(wěn)定的情況，第二個稅率區(qū)間適合于經(jīng)濟發(fā)展形勢比較好的情況。但是他們并沒有分析經(jīng)濟處于下行壓力時的煤炭資源稅對于經(jīng)濟的影響，而且這兩個區(qū)間是連續(xù)的，中間并沒有一個過渡的點，沒有緩沖的空間。

2.3促進煤炭企業(yè)資源稅稅收合理適度的研究

楊志勇［9］從煤炭資源稅立法目的的角度，分析了我國新一輪資源稅改革所需要注意的地方。他指出，資源稅從其創(chuàng)制以來，其政策目的和定位已發(fā)生多次變化。2011年啟動的新的資源稅的改革，其目的是增加資源的單位稅額，增加資源豐富地區(qū)尤其是中西部地區(qū)省份的地方財政收入。但是，再現(xiàn)行的分稅制下，資源稅所能發(fā)揮的作用并不是特別的大。此外，單純的通過增加煤炭資源稅的單位稅額，如果沒有煤炭市場價格機制的市場化改革和促進企業(yè)節(jié)能減排政策的配套，只通過稅收手段調(diào)節(jié)資源的利用率，并不能夠促進煤炭資源綜合利用效率的提高，其效果必將大打折扣。李英偉［10］分析了我國當(dāng)前煤炭資源稅稅費制度中存在的不合理現(xiàn)象，諸如稅費關(guān)系界定不清，稅費改革雷聲大、雨點小，稅費關(guān)系、比例不合理等。指出當(dāng)前的煤炭資源稅改革必須先理清附著在煤炭開采和使用過程中的不合理的稅和費的關(guān)系。

3　文獻述評

通過對國內(nèi)外研究的梳理，可以看出有關(guān)煤炭資源稅的理論研究既是一脈相承，又是不斷發(fā)展的。這些理論反映了資源稅金最初的目的是為了減少當(dāng)代人對資源無休止的開采使用，實現(xiàn)資源的可持續(xù)發(fā)展。隨著人類社會的發(fā)展，社會分工越來越細化，經(jīng)濟活動越來越多元化，因此，學(xué)界對于煤炭資源稅的研究更多地結(jié)合了市場的因素，諸如利率、價格、企業(yè)資源稅稅負水平等。這些研究的目的是在促進煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展，提高煤炭資源開采的效率。由于我國特有的能源結(jié)構(gòu)，煤炭在國家能源戰(zhàn)略中占有舉足輕重的地位。因此，煤炭資源稅改革，不僅關(guān)系到國家的財政收入，也關(guān)系到國家的能源供應(yīng)和國民經(jīng)濟的正常運行的動力來源。我國的資源稅從新中國成立以來，經(jīng)歷了幾次大的調(diào)整，學(xué)界的研究也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化。目前而言，我國的煤炭資源稅正處于資源稅新一輪改革的背景下，一些學(xué)者在煤炭資源稅從價計征的基礎(chǔ)上，使用各種計量模型，以不同行業(yè)稅負承受力等為研究對象，討論煤炭資源稅從價計征適用的稅率。還有許多學(xué)者對煤炭資源稅的進一步深化改革提出了建議，對如何促進煤炭企業(yè)資源稅稅收負擔(dān)合理適度的資源稅稅制改革提出了建議。

主要參考文獻

［1］ Hotelling. The economics of exhaustible resources［J］.Journal of Political Economy，1931（39）.

［2］J.M.Hartwick.Intergenerational Equity and the Investing of Rents from Exhaustible Resources ［J］. American Economic Review，1977（67）.

［3］席衛(wèi)群.資源稅改革對經(jīng)濟的影響分析［J］.稅務(wù)研究，2009（7）.

［4］郭菊娥，錢東，呂振東，等.煤炭資源稅調(diào)整測算模型及其效應(yīng)研究［J］.中國人口資源與環(huán)境，2011（21）：78-84.

［5］辛洪波.煤炭資源稅從價計征對煤炭行業(yè)影響分析［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2013（8）.

［6］施文潑，賈康.中國礦產(chǎn)資源稅費制度的整體配套改革：國際比較視野［J］.改革，2011（1）.

［7］林伯強.資源稅改革：以煤炭為例的資源經(jīng)濟學(xué)分析［J］.中國社會科學(xué)，2012（2）.

［8］徐曉亮，許學(xué)芬.資源稅稅率設(shè)置分析、比較和選擇［J］.自然資源學(xué)報，2012（1）.

［9］楊志勇.關(guān)于資源稅改革的若干思考［J］.地方財政研究，2011（11）.

［10］李英偉.對我國煤炭資源稅費體制改革的新構(gòu)想［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟，2013（2）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.134

F407.21

A

1673-0194（2015）08-0174-02

2015-02-17