政府審計職能發揮現狀及改進對策分析

鐔金子

（南開大學周恩來政府管理學院，天津300071）

政府審計職能發揮現狀及改進對策分析

鐔金子

（南開大學周恩來政府管理學院，天津300071）

政府審計作為政府內部監督的一種，在政府的工作改進和保障政府績效上有著很重要的作用。在審計機關發揮其職能時，要有充分的獨立性和合法性，才能保障審計的效果。但是目前我國的審計獨立性不夠，審計單位的地位不明確，實際的審計工作存在不足，給我國的審計工作帶來很大的難度。應增強政府審計的獨立性，通過法律保證政府審計的地位、完善事前審計、事中審計、事后審計。

政府審計；獨立性；審計職能

一、政府審計的職能和作用

（一）政府審計的職能

1.經濟監督職能。經濟監督的職能，從實際的實施來講，就是在審計工作過程中通過審計工作對相關的單位的相關的經濟還有財務方面的資料進行檢查和審計，發現問題解決政府單位在經濟中的問題；這樣就可以在以后的經濟工作中使相關的單位在其規定的職責范圍內開展相關的經濟活動。

2.經濟評價職能。經濟評價職能也是審計的一項重要的職能，政府的審計，是審計單位和審計人員通過對被審計單位經濟活動的資料的收集和整理通過一定的定量和定性的分析對其經濟活動的具體事項作出一個客觀的評價。政府的審計的經濟評價職能在于審計單位對于政府在其經濟職能履行中和其具體的經濟活動和相關的經濟事務中的相關材料進行調查分析，對其經濟職能履行和經濟的相關活動進行評價。從相關的標準出發，看看政府的經濟相關活動的效率和效果，在這之后，對政府在經濟活動中的具體的工作進行檢查和督促，這樣就可以進行提高和改進。它的重要性也就很明顯的看出，有了客觀的數據收集進行客觀的評價，并且在事后和事中對政府的經濟活動進行監督和改進。

（二）政府審計的作用

1.保障和維護。保障和維護的作用是政府審計的較為直接的作用。從上述的職能來看，政府的經濟上的監督評價和鑒定職能都在客觀上對于政府相關單位的經濟活動的實事作出一個監督和評定。審計單位在于為審計發動單位提供相關的信息，準確的來講是為了通過審計單位的工作獲得政府的工作的現實狀況。職能的發揮的直接的作用就是看政府單位職責的履行情況和經濟活動的效率和合法性，通過審計工作，查處貪污腐敗，找出經濟活動的問題，保證國家法律規定和相關的政策的執行，維護社會經濟秩序。

2.震懾和懲治。審計監督制度的制定和政府審計職能的執行，通過對于審計單位的職責和義務的規定，這樣就會對政府的具體的經濟活動和職責的履行和職能的履行起到震懾的作用。盡管其作用體現在前過程，是間接作用，其效果也是顯而易見的。震懾作用也是從心理上進行，懲治作用的發揮在于事后，對政府的財政財務收支及經濟活動的審查。

3.參謀和咨詢。前面提到的審計的職能的發揮過程中，審計單位要通過相關的對于被審計單位的會計資料和財政財務材料以及經濟活動的各方面的材料進行收集整理，并在此基礎上對于其經濟活動進行客觀地評定。對于取得的事實材料進行分析研究，以客觀的標準作為評價標準，對于政府的經濟活動進行客觀的判斷。在政府的后續的職能履行和經濟活動中起到信息的參謀作用和咨詢的作用。此作用對于政府本身來講有著很重要的意義，特別是在當前的社會經濟發展的關鍵時期對于政府很好地履行經濟職能是很重要的。

4.促進和推動。促進和推動作用主要體現在事后的作用上。這一點可以通過幾個方面來理解，首先，通過審計單位對于政府的經濟活動的評定和評測，這樣的話就可以在下一步的審計工作展開時進行借鑒，利于審計工作的進一步的開展；其次，審計的進行，為政府帶來信息資源，從而保證政府的政策的制定和改進以達到科學和合理的效果；最后，對于被審計的政府工作的單位，在審計工作開展之后，這樣再進行審計和監督，這樣的話可以促進被審計單位改進工作推動經濟活動的合理合法。

5.控制和制約?？刂坪椭萍s從詞性來講審計工作本身對于經濟的監督和評價不能產生控制和制約的職能，這里的控制和制約在于對于客觀的被審計單位而言的。首先，審計單位進行經濟活動相關資料的收集和評定其目的就在于對于事實的經濟活動產生影響；其次，審計單位的獨立性的特征和權威性的特征就會對被審計單位的經濟活動產生客觀的制約性；最后審計的目的在于對于政府活動進行內部監督，為政府提供現實的客觀信息，那么對于其經濟職能的履行就會產生極大的影響。

二、政府審計職能不能充分發揮的成因分析

（一）政府審計的獨立性較差

1.我國的審計機關的機構設置上存在著問題，我國的審計機關是政府內部監督的部門，在此基礎上政府就會站在自身的利益的出發點上而不是從客觀事實出發。

2.在經濟方面，由于審計機關的所需經費都是在與本身政府的財政預算解決，這樣就會很大程度上受本級財政預算約束，即經費來源于被監督部門，這樣對于審計單位的獨立性是大打折扣的。

3.審計機關的獨立性不足還體現在其法律上的獨立性缺失。在我國目前的審計機關的設置上，審計機關是存在雙重領導的，審計機關要對上級的審計機關和本級的政府雙重負責，這樣就會導致審計機關工作過程中的客觀公正性嚴重不足。

由于審計機關的設置上都存在于政府的內部，審計機關的雙重負責的體制以及自身完全不能獨立的財政，導致審計機關實質上成為了政府的“人”，獨立性嚴重不足導致審計工作不能很好開展，審計職能不能很好發揮。

（二）政府審計在國家政治和經濟活動中的地位不明確

審計機關的職能定位是對于經濟的監督和評價鑒證，而且目前我國的審計機關的地位也是屬于政府內部的單位，獨立性較差，沒有相關的法律對于審計機關在國家政治經濟發面的宏觀的職能和權力沒有做出規定。我們強調的是審計在國家的宏觀經濟中發揮其相應的審計職能和作用，但是實際工作中很難發揮，原因就在于審計機關的相關的權責的限制，審計在政治經濟中的地位不明確。審計機關職能在法律規定的范圍內開展工作，而問題在于現有的法律沒有規定審計在宏觀經濟中的職責和功能，只是規定對于相關機關的審計和監督的權力。而且就其審計監督的權力的履行上，由于現行的審計機關的設置上是在政府的內部，缺乏獨立性，所以審計機關的審計職能的發揮會受到很大的制約，審計在經濟上的監督職能不能很好的發揮。

（三）政府審計的職能在實際履行時存在一些不足

1.審計機關的職能發揮受到約束導致其不能很好的發揮，由于審計機關對本級政府和上級的審計機關雙重負責，所以審計機關在對于政府單位的審計過程中必然會受到本級領導的干預，從而導致職能的履行大打折扣。

2.審計機關的內部動力不足，審計機關由于其獨立性的影響和內部的權力的制約導致審計機關內部的職能履行的動力不足。

3.審計工作的各項標準不明確，審計工作的開展受到上級的影響和本級的政府的制約，而且審計工作的開展也有很大的隨意性，缺乏相應的評價機制和標準的確立，從而使審計工作的展開本身存在著監督的缺乏，缺乏對于審計的制約，審計工作的結果也不標準。

三、充分發揮政府審計職能的對策建議

（一）增強政府審計的獨立性

1.改革審計機構的設置，以提高其獨立性。現在的審計機關的設置由于是在政府的內部，這樣就導致其工作的開展不能客觀公正地進行，所以要改變目前的現狀就要改變其和政府的關系，不能將其設置在政府的內部，改變政府審計機關的隸屬關系，使被審計的單位和審計單位完全分開。全國人大對審計單位來進行監督，來監督審計單位審計工作的開展，這樣可以保證審計工作的客觀性以及科學性。

2.增強審計機關財政上的獨立性，確保審計機關在經濟上的獨立。在審計機關經費使用上接受上級審計機關的監督，在經濟的劃撥上采取嚴格的預算和決算，政府審計機關的審計經費由審計單位統一協調，統一列入中央財政預算，并且可以進行財政上的單列，從而確保審計機關在經濟上的獨立性。

3.劃清審計單位的權責，明確其領導主體。由于目前的審計單位受到的是本級的政府還有上級審計機關的雙重領導，這樣的話審計機關就要雙重負責。這樣大大影響其獨立性，所以要改變目前的狀況的切實的措施就是明確領導主體，采取上級審計單位的單獨領導，脫離本級政府的領導，這樣本級的審計單位才能客觀獨立對本級的政府進行審計，以審查和督促本級政府改進工作，履行職能。

（二）通過法律保證政府審計在政治經濟中的地位

從職能的發揮上的制約因素可以看出當前的政府審計在國家的政治經濟中的地位還不夠明確，所以必須從法律上進一步明確政府審計大地位。那么首先就是要加強審計相關的立法建設，構建審計的法律體系，包括審計單位的職能規定，審計對象的確定，審計標準的評定，審計范圍的規定等等。在現有的法律的基礎上進一步明確審計工作在國家中的宏觀經濟發展中的職責，明細審計的具體的工作，比如審計所針對的對象，審計的范圍要求，審計的程度要求，審計的客觀標準，審計的監督上的機制。還要以法律的形式確立審計的地位，這樣才會保證審計的合法性，使審計職能更好地發揮。

（三）政府審計應完善事前審計、事中審計、事后審計

政府的經濟活動存在著程序上的先后順序，一般就會有市場的考察、決策的制定、決策的施行、決策的評估。審計對于政府來講是重要的內部監督活動，目前我國的政府的監督很大的程度還是事后監督，這點對于發現問題改進工作有著重要的作用，但是由于其滯后性，會導致資源的浪費和經濟活動的不合理情況的發生.事后的監督就主要可以就經濟活動的結果進行監督評價以此使政府在之后的經濟活動中提升效率?？傊墒潞蟊O督向事前監督是必要的，這樣能防止政府不合理的經濟活動導致資源的巨大浪費，使審計職能更好的發揮。

[1]李金華.審計理論研究[M].中國審計出版社，2000.

[2]黃新安.對審計獨立性的深層思考[J].理論探索，2005(1). [3]董大勝.政府審計[M].北京∶中國審計出版社，1996.

［責任編輯：龐 林］

F239.22

A

1005-913X（2015）05-0182-01

2015-03-25

鐔金子(1982-)，黑龍江人，碩士研究生，研究方向：行政管理。