公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思

趙麗娜

（鞍山市信息工程學(xué)校，遼寧 鞍山 114003）

公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思

趙麗娜

（鞍山市信息工程學(xué)校，遼寧 鞍山 114003）

當(dāng)代社會(huì)物價(jià)變動(dòng)比較頻繁，且有時(shí)物價(jià)的變動(dòng)幅度較大，因此，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)運(yùn)而生，物價(jià)的上下波動(dòng)會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。運(yùn)用當(dāng)代會(huì)計(jì)理論和公允價(jià)值計(jì)量，準(zhǔn)確記錄市場(chǎng)商品價(jià)格的變化，并作出相應(yīng)的紙質(zhì)報(bào)告，保證賬目與實(shí)際完全符合，精確定義市場(chǎng)商品價(jià)值，是當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)主要目標(biāo)。可利用公允價(jià)值來(lái)解決會(huì)計(jì)核算等問(wèn)題，改善公允價(jià)值在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中應(yīng)用的措施。

當(dāng)代；會(huì)計(jì)理論；公允價(jià)值

20世紀(jì)80年代左右，社會(huì)上誕生的各種金融工具，基本上都不具備結(jié)算的特點(diǎn)，這是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論面臨的一個(gè)重大挑戰(zhàn)，同時(shí)也暴露出當(dāng)時(shí)金融工具測(cè)量歷史成本的低能性。因此，必須推出一個(gè)全新的、能夠推動(dòng)整個(gè)金融工具快速向前發(fā)展的會(huì)計(jì)計(jì)量理論。改革歷史成本原則也是當(dāng)時(shí)金融工具存在的一個(gè)非常重要的問(wèn)題。而公允價(jià)值在改革中被保留了下來(lái)，且一直發(fā)展到現(xiàn)在，說(shuō)明其對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量具有重要作用。

1　公允價(jià)值概述

在市場(chǎng)參與者進(jìn)行公平交易的過(guò)程中，其與他人進(jìn)行資產(chǎn)或債務(wù)的轉(zhuǎn)移金額，會(huì)隨著時(shí)間和空間的變化而不斷變化，這個(gè)金額只可能是一個(gè)相對(duì)公平的數(shù)字，這是公允價(jià)值的體現(xiàn)之一。這一結(jié)論由以下原因得出。第一，這次買賣應(yīng)包含所有的市場(chǎng)參與者，并且交易雙方有能力自愿進(jìn)行此次買賣，只涉及交易雙方，這就將通過(guò)第三方估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值排除在外，若采用市場(chǎng)參與者的說(shuō)法就能避免產(chǎn)生這個(gè)缺陷。第二，債務(wù)轉(zhuǎn)移不是單純?yōu)榱饲鍍攤鶆?wù)，而轉(zhuǎn)移價(jià)格作為清償價(jià)格也不是債務(wù)公允價(jià)值的體現(xiàn)。第三，公允價(jià)值是相對(duì)的。它具有時(shí)態(tài)性，可分為過(guò)去時(shí)的公允價(jià)值、現(xiàn)在時(shí)的公允價(jià)值和將來(lái)時(shí)的公允價(jià)值，過(guò)去時(shí)的公允價(jià)值指歷史成本，現(xiàn)在時(shí)的公允價(jià)值指當(dāng)前的成本和當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，而將來(lái)時(shí)的公允價(jià)值指未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。相同負(fù)債或資產(chǎn)的公允價(jià)值隨著市場(chǎng)變化而發(fā)生變化時(shí)，會(huì)呈現(xiàn)出不同的變化狀態(tài)，這個(gè)金額也可能早已發(fā)生改變，但人們依舊可將其稱為公允價(jià)值，這是廣義的公允價(jià)值。另外，公允價(jià)值也會(huì)隨著空間的變化而變化。例如，對(duì)同一資產(chǎn)同時(shí)采用公允價(jià)值，但是在美國(guó)和中國(guó)公允價(jià)值的計(jì)量下，會(huì)因?yàn)榈赜蚝腿说淖兓l(fā)生變化，不同的地域環(huán)境也不相同，這與之前提到的公允價(jià)值并不相同，所以說(shuō)公允價(jià)值是相對(duì)的。

2　公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的沖突與問(wèn)題

2.1沖 突

2.1.1局部沖突

公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論之間存在的局部沖突主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征分析，公允價(jià)值通過(guò)動(dòng)態(tài)的計(jì)量方式真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，這樣相關(guān)性與可靠性之間就是相互依賴的關(guān)系，而不是相互矛盾，但是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）認(rèn)為，無(wú)法同時(shí)獲得可靠性與相關(guān)性，而且在FASB中偏向于相關(guān)性。

從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)分析，計(jì)量是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核心所在，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是真實(shí)反映，但是在SFAC No.1中，為使用者提供有用的決策信息是會(huì)計(jì)的目標(biāo)，所以在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，公允價(jià)值與SFAC No.1是相互矛盾的。

2.1.2整體沖突

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念構(gòu)成了當(dāng)代會(huì)計(jì)理論，公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論之間的整體沖突表現(xiàn)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和公允價(jià)值會(huì)計(jì)之間。當(dāng)代會(huì)計(jì)理論主要包含以下幾點(diǎn)：為使用者提供有用的決策信息的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、資產(chǎn)與負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)表要素、相關(guān)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和計(jì)量歷史成本為主的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量和確認(rèn)。

2.2問(wèn) 題

2.2.1隨意應(yīng)用公允價(jià)值

新制訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可通過(guò)參照同類或類似資產(chǎn)在市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，或者利用估值技術(shù)來(lái)確定自身的公允價(jià)值。但在實(shí)際的公允價(jià)值應(yīng)用中，企業(yè)對(duì)其應(yīng)用太過(guò)于隨意。部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的確定是通過(guò)協(xié)議價(jià)格，甚至有些企業(yè)利用估值技術(shù)中的不足來(lái)人為操縱企業(yè)利潤(rùn)。

2.2.2對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)知存在一定偏差

據(jù)相關(guān)部門調(diào)查，截至2014年底，我國(guó)大約有1 350萬(wàn)人從事會(huì)計(jì)工作，其中27.6%具有初級(jí)及以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)較低，有待進(jìn)一步提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)知存在一定偏差。一些會(huì)計(jì)人員片面地認(rèn)為歷史成本的可信度更高，并把歷史成本看作是企業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本，而公允價(jià)值的確定則參照市場(chǎng)的價(jià)值。

2.2.3有限的公允價(jià)值應(yīng)用范圍

由于公允價(jià)值在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用時(shí)間比較短，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，導(dǎo)致公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用范圍非常有限。目前，只有對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量能直接應(yīng)用公允價(jià)值，而其他的資產(chǎn)或者負(fù)債必須滿足一定的相關(guān)條件才能使用公允價(jià)值。這導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的使用范圍更加狹窄、更加有限。

3　改善公允價(jià)值在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中應(yīng)用的措施

3.1完善公允價(jià)值的內(nèi)部制度

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)政部制訂并出臺(tái)的新型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)的會(huì)計(jì)部門和相關(guān)崗位，規(guī)范使用、積極遵守指導(dǎo)文件中關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)規(guī)定，合理安排會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)公允價(jià)值的應(yīng)用工作負(fù)責(zé)。企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用可能會(huì)面臨一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，要制訂健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力和應(yīng)對(duì)能力，完善企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的內(nèi)部制度。

3.2改善公允價(jià)值的外部環(huán)境

不完善的外部應(yīng)用環(huán)境是導(dǎo)致公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用不足的主要因素之一，因此，企業(yè)應(yīng)重視改善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境，不斷將其完善，這樣才能促進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)各企業(yè)中的應(yīng)用。公允價(jià)值在我國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用，能有效促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)的變動(dòng)狀況，因此，政府等相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)提高公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的重要性，并采取積極有效的措施，加大企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用公允價(jià)值的宣傳力度，努力深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，積極創(chuàng)造具有強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，讓企業(yè)充分感受到激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力。另外，財(cái)務(wù)相關(guān)部門還應(yīng)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不完善、不利于公允價(jià)值的應(yīng)用等相關(guān)規(guī)定和條例，逐步健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)法律規(guī)定，即改善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境。

3.3增強(qiáng)應(yīng)用公允價(jià)值的隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)繼續(xù)開展對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)教育工作，要求會(huì)計(jì)人員定期參加會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，進(jìn)而提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值隊(duì)伍的建設(shè)。企業(yè)擁有一個(gè)強(qiáng)大的公允價(jià)值應(yīng)用隊(duì)伍，有利于促進(jìn)公允價(jià)值在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中有效運(yùn)用，發(fā)揮其巨大作用，幫助企業(yè)高效、合理地管理財(cái)務(wù)，推動(dòng)企業(yè)快速向前發(fā)展，并為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)利益。

3.4加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值及其應(yīng)用的學(xué)習(xí)，對(duì)公允價(jià)值的深層內(nèi)涵和會(huì)計(jì)計(jì)量有更深層次地了解，加大會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的日常執(zhí)行任務(wù)，并細(xì)化公允價(jià)值應(yīng)用的具體細(xì)節(jié)和流程，加強(qiáng)企業(yè)平時(shí)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用監(jiān)督。首先要健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理體系，并由政府完善外部的監(jiān)督體系，內(nèi)部外部同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的監(jiān)督，必定會(huì)取得良好的效果。公允價(jià)值是維護(hù)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，其對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的積極作用是毋庸置疑的，因此，公允價(jià)值的落實(shí)程度成為重點(diǎn)，只有從制度、監(jiān)督兩方面強(qiáng)化公允機(jī)制的落實(shí)，真正將公允價(jià)值落到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)處，才能發(fā)揮其積極作用，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的安全、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4　結(jié) 語(yǔ)

公允價(jià)值的應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮著巨大作用，它的產(chǎn)生與應(yīng)用經(jīng)過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考驗(yàn)，以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需求而被發(fā)展至今日，且國(guó)家和企業(yè)在逐漸擴(kuò)大對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用。雖然，公允價(jià)值和當(dāng)代會(huì)計(jì)理論之間還存在一定沖突，公允價(jià)值在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用也存在諸多問(wèn)題。但通過(guò)對(duì)兩者及兩者之間關(guān)系的仔細(xì)思考和研究，文本對(duì)公允價(jià)值如何能在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中得以有效、廣泛地應(yīng)用，提出了幾點(diǎn)對(duì)應(yīng)措施，以期解決公允價(jià)值在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中應(yīng)用不足的問(wèn)題，并提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值的正確認(rèn)識(shí)，最終實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.029

F233

A

1673-0194（2015）16-0046-02

2015-06-11