納稅服務視角下稅務稽查制度的完善

王 裊，龔夢雪

（1.東北財經大學，遼寧 大連 116025；2.大連市財政局，遼寧 大連 116025；3.大連市國稅局第一稽查分局，遼寧 大連 116025）

納稅服務視角下稅務稽查制度的完善

王 裊1，2，龔夢雪3

（1.東北財經大學，遼寧 大連 116025；2.大連市財政局，遼寧 大連 116025；3.大連市國稅局第一稽查分局，遼寧 大連 116025）

在新的稅收體制運行模式下，專業稽查隊伍如何提高執法能力和稽查水平，更好地發揮專業稽查的職能作用，適應新的稽查工作從而更好地服務于稅收，是當前稽查工作的重點。本文從稅務稽查和納稅服務關系入手，從不同角度剖析稅務稽查實踐面臨的問題，并結合稽查工作特點，討論如何將納稅服務意識融入整個稅務稽查工作中，真正做到規范執法，使依法行政和納稅服務在稅收稽查實踐中有機結合，從而提高稅務干部隊伍的執法能力和稅務稽查質量。

稅務稽查；納稅服務；稅收征管

隨著市場經濟發展，經濟成份趨向多元化，作為征收稅收和流失稅收的稅務征納矛盾日益突出。在經營方式的多樣性與個人收入渠道多元化的今天，稅收征管難度不斷增大。為最大限度地減少稅款流失，稅務稽查部門作為稅收征管的最后一道防線，必須建立起科學嚴密的稽查體系。

1　稅務稽查與納稅服務

1.1兩者的區別

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具強制地、無償地征收參與國民收入和社會產品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。國家稅收主要用于國防建設、城市基礎設施建設、環境保護、文化教育等。因此，為納稅人提供優良的納稅環境是國家的法定職責和義務。而稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式。

納稅服務是稅務機關根據稅收法律、行政法規規定，在納稅人依法履行納稅義務和行使權利的過程中，為納稅人提供規范、全面、便捷、經濟的服務措施，主要包括以稅法宣傳輔導、政策咨詢及稅務公告、服務熱線、服務網站為主要內容的稅收咨詢服務；以簡并納稅程序、規范辦稅服務廳建設、限時服務、首問責任、多元化申報納稅、稅銀庫一體化服務、避免重復檢查為主要內容的稅收程序性服務；以公開辦稅、依法兌現稅收優惠政策、暢通投訴舉報渠道、實施納稅救濟為主要內容的稅收維權服務；以提供公平公正、便捷服務為主要內容的納稅環境服務。

1.2兩者的關系

稅務稽查是依據國家稅收法律法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。稅務機關代表國家執行稅收法律法規、組織稅收收入的職能部門，履行上述職責，開展一系列稅收征管稽查活動。而納稅服務的目的是為提高納稅人的稅法遵從度，方便納稅人及時足額納稅。從結果來看，兩者都是為創造優良的納稅環境。

作為稅務稽查主體的稅務機關是執法機關，要規范執法保障稅收。稅務機關為納稅人提供方便快捷的服務，讓納稅人知曉稅收法律法規，堅持稽查和服務并重的執法理念，在服務中實施稽查，在稽查中體現服務。稅務機關公正、文明、嚴格執法就是對納稅人最根本的服務。因此，優化納稅服務既是維護納稅人合法權益，提高稅收征管質量和效率的需要，也是稅務機關轉變職能，完善社會管理和公共服務的需要。

2　稅務稽查中存在的問題

2.1從稅務稽查部門角度

2.1.1部分稅務稽查人員思想觀念存在誤區

首先，按照傳統稅務稽查模式，稅務干部偏重管理和執法，忽視納稅服務，沒有意識到在稅務稽查工作中同樣需要納稅服務，且“以納稅人為本”的思想觀念并未真正形成。其次，部分稅務稽查人員認為納稅服務是稅務大廳的工作，與己無關，且認為稽查局強調納稅服務，會削弱管理，影響執法。最后，部分稅務干部在落實納稅服務工作時，沒有將服務觀念融入稽查工作中，對納稅服務的理解停留在簡單層面，將做好納稅服務工作看作為稅務部門樹立良好社會形象上，對納稅服務認識較為膚淺，沒有充分認識到稅務稽查部門的納稅服務是在稽查過程中確保納稅人知法懂法，依法納稅，指導和幫助納稅人正確履行納稅義務的一種手段。

2.1.2稅務稽查中的納稅服務體系不完善

我國是在近幾年才開始重視納稅服務工作，在稅務辦稅大廳和征管部門逐漸強調抓好納稅服務工作的同時，納稅服務工作并沒有系統鋪開，在機構制度、細化操作、考核獎懲等方面仍有待完善。

首先，在稽查工作中，納稅服務的管理和考核具有不易量化和不易操作的特點，導致納稅服務工作總是浮于表面，不易做實，稽查部門只能通過回執表等單據獲取納稅服務評價，評價工作無法全面展開；其次，缺少簡單易行的納稅服務考核評價指標，對稅務干部納稅服務工作的考核評價標準主要停留在語言、態度等表面層次，在執法行為上，缺乏具體的考核評價指標，且不能對服務質量進行科學統計和量化分析，納稅服務評價具有表面性；最后，缺乏對服務質量的監督制約機制。目前，對納稅服務的監督僅停留在對納稅人舉報稅務人員不廉潔的行為層面，而在稅務人員稽查不作為、程序不到位等方面，缺乏有效的監督評價辦法。

2.1.3稽查業績與考核指標制約稽查工作的服務性

對稅務干部而言，一方面，要將納稅服務融入日常稽查工作中，依法規范執法，在納稅人面前樹立良好形象；另一方面，受稽查業績考核指標的制約，為稽查業績和考核指標，部分稅務干部對企業的稽查影響企業正常運營，還有部分稽查人員采取的稽查手段過于強硬，導致納稅人的強烈不滿。

2.2從納稅人角度

2.2.1納稅人偷稅現象嚴重

目前，我國部分企業存在偷稅、漏稅現象。主要表現在以下幾個方面：第一，中小企業和個體工商戶存在不記賬的現象，且在購貨物時，極少有人索要發票，導致稅務人員在稽查時，無賬可查；其次，部分企業存在記兩套賬和做假賬的現象。為增加企業經濟效益，部分企業對必須開發票的設一套賬，對不需要開具發票的，另外設一套賬，對內使用真賬，而對外則使用假賬，應付稅收人員查賬，使稅收人員無法獲得企業真實收入的信息，導致重大偷稅漏稅案件的產生，嚴重影響國家收入。

2.2.2對納稅人涉稅指導不足

在現行稅收管理制度下，通常每個稅收管理員要管理幾十戶甚至上百戶企業，難以實現精細管理，不能對每戶企業都進行事無巨細地溝通。部分企業在稽查部門下達檢查通知書時，才和稅收管理員聯系，導致稅收工作滯緩。

3　改進稽查方式的對策

3.1強化服務意識，優化服務環境

第一，稅務稽查部門要徹底轉變與建設服務型稅務機關不相適應的思維模式和思想觀念，稽查人員要實現由單純的稅收執法者向執法服務者轉變，每位稽查干部在稅務檢查工作中，要克服官本位思想，認真對待工作，敬業、講原則。第二，稽查工作要實現由“查處打擊型”向“執法服務型”的轉變，牢固樹立稅收管理服務新理念，把納稅服務作為稅務執法的組成部分落實到稽查工作中。第三，工作人員要堅持依法治稅，加大稅務稽查懲處力度，努力營造“公平、公正、公開”的誠信納稅環境，并樹立“以納稅人為中心”的服務意識。第四，在執法過程中，既要把稅收法律規定宣傳到位，又要尊重和考慮企業的合理訴求，既要嚴格按照執法程序公事公辦，又要注重言行舉止文明服務。第五，在稽查過程中，還要嚴格按照稽查工作規程規范操作，強化執法權力的制約。

3.2實現規范執法，提高納稅遵從度

納稅人在稅收法律關系上享有特定的權利和義務。隨著公民納稅意識不斷提高，納稅人對執法者的涉稅行為要求也不斷提高。實行規范執法，是對新時期稅收執法提出的新要求。因此，首先，稽查部門要不斷在規范制度和教育培訓上下功夫，通過教育學習，不斷提高稽查工作者的思想素質，增強稽查工作者的責任心，轉變其觀念；其次，要加大廉政建設力度，從根本上鏟除執法不公、以權謀私的現象。再次，規范管理，完善制度，提高對行為規范的約束力，使工作人員嚴格按法律、按制度辦事。最后，在處理涉稅案件時，要堅持公正原則，重事實、重證據。力爭使執法者與企業形成一種和諧的稅企關系，使企業積極配合稅務人員的納稅檢查工作，接受稅務機關的處理決定，在糾正涉稅問題的同時，進一步提高納稅人的納稅遵從度。

3.3提高選案質量，改進稽查方式

從稽查實踐情況來看，稽查人員檢查時間過久，不僅會嚴重影響納稅人的生產經營及情緒，也會影響征納雙方的成本效率。因此，稽查部門要探索稽查工作新方法，努力改進稽查方式，提高稽查效率，強化稅務稽查服務。此外，還要提高選案質量，科學制定稽查計劃，避免無效檢查給納稅人造成不利影響，提高稽查選案的準確性和稽查計劃的科學性。

3.4加強管理宣傳，做好納稅輔導

為維護納稅人合法權益，稅務稽查要根據自身工作特點，圍繞納稅服務需求開展有效服務。第一，稅務機關要加強稅務輔導教育，使納稅人自行依法申報納稅，避免因不懂稅法而誤偷稅、漏稅，從而強化稅收征管，防范執法風險。第二，在稽查工作中，加強宣傳、做好納稅服務，提高納稅人的稅法遵從度，規避偷稅現象的發生，促進稅款及時足額入庫，同時，節約稅收征納成本，更好地維護納稅人的合法權益。第三，稅務機關要建設科學、規范、高效的納稅服務體系，運用現代化手段，打造一條流暢的溝通渠道，提高稅收政策的輻射面，及時有效化解稅企矛盾。第四，廣泛深入開展稅法宣傳、政策咨詢、納稅輔導，普及納稅知識，進一步提高辦稅效率，降低征納雙方成本，減輕納稅人的辦稅負擔，構建和諧的稅收征納關系，努力營造一個公平競爭、法制有效的良好稅收環境。第五，檢查人員在稽查工作中，還要做到稽查宣傳兩不誤。應緊密結合稽查工作特點，將稅收宣傳、規范執法及文明服務融入整個稅務稽查工作中，實現執法、服務在稅收稽查工作中的有機結合，提高干部隊伍的執法能力和稅務稽查的質量。如稽查人員在進行納稅檢查時，可以帶著宣傳材料進企業，對企業開展面對面的宣傳活動。這樣做既能得到企業的積極配合，便于開展下一步稽查工作，又能發揮宣傳作用，引導企業提高涉稅遵從度。

3.5創新思想工作，聯系執法宣傳服務

稅收宣傳是稅收工作的重要組成部分，也是促進依法治稅的重要推手。在稅收不斷發展的進程中，稅務部門也在不斷創新思想觀念，尋找稅收宣傳新的切入點和落腳點，以更加有效的形式和方法加大宣傳力度，擴大宣傳的影響力和覆蓋面。從1992年起，國家稅務總局把每年的4月定為全國稅收宣傳月，今年已是第二十四個稅收宣傳月。全國納稅服務工作的有效開展，能增強納稅人依法誠信納稅的意識，促進稅收收入穩步增長。

對稅收宣傳月活動實施有效管理，能提高稅務稽查工作的質量和效率。在舉辦稅收宣傳月活動過程中，讓稅收宣傳、規范執法、文明服務等觀念深入稅務稽查工作，一方面，能發揮稅收宣傳優勢；另一方面，也能規范管理，完善制度。這種稅務稽查與納稅服務“一體”相結合的行為，既提高檢查人員對自身行為規范的約束力，又使其樹立全局意識，讓檢查人員在執法過程中嚴格按政策法規辦事，按制度流程辦事，既彰顯規范執法的威力，又推動稅務稽查工作向專業化、規范化、法制化方向發展。

主要參考文獻

［1］楊衛紅.稅收征管模式的變革和啟示［J］.新西部：下半月，2008（11）.

［2］任偉強.服務行政視野下稅務稽查服務制度研究——以興隆縣地方稅務局為例［D］.保定：河北大學，2010.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.112

F812.42

A

1673-0194（2015）16-0155-02

2015-06-08