上市公司財務報表審計中的問題及對策

原紅麗

【摘要】上市公司年度報表是對上市公司一年的財務狀況和經營成果的綜合反映，投資者通過閱讀上市公司的年報，可以進行科學合理的投資以降低風險。審計報告是注冊會計師經過審計后對上市公司披露的財務信息質量起見證作用的一種書面報告。注冊會計師為上市公司外部管理提供重要審計和其他服務，以及發揮應有的監管作用.近年來隨著社會經濟的發展，我國財務報表審計中存在的問題日趨嚴重，本文針對我國上市公司審計中存在的有關問題進行分析，結合審計準則的具體要求和我國相應的實際情況提出相應的審計對策。

【關鍵詞】上市公司 財務報表 審計問題 舞弊對策

上市公司財務報表審計的主體是注冊會計師，注冊會計師是經過政府特批專門從事審計鑒證和咨詢代理服務的專業人士，它在它的技術性方面、職業道德方面能提供普通人所無法提供的有益于社會的價值并承擔著高于普通人的社會責任。

一、影響上市公司審計質量的因素分析

（一）審計主體

1.事務所組織形式。在我國，大多數的會計師事務所改制時選擇了有限責任公司的組織形式，合伙制會計師事務所還沒有形成主流。無限責任的合伙形式為審計師的獨立性提供了更大的約束力。

2.審計人員自身的業務素質和專業勝任能力。面對公司的經濟業務紛繁復雜，審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等理論和實務以及計算機技術。

3.審計人員的獨立性和業務活動。獨立性是指審計人員在執行審計業務出具審計報告時，應當在實質上和形式上都獨立于委托單位和其他機構。

（二）審計客體

1.上市公司股權性質和公司治理結構。在我國上市公司中，一股獨大尤其是國有股獨大的現象普遍存在，這些問題致使我國公司董事會被內部人控制，監事會失效，治理效率低下。

2.上市公司以盈余管理為動機而變更事務所。上市公司管理層有為追求自身效益最大化和企業價值最大化的盈余管理動機和占據主導的力量優勢，而且自身效益的最大化涉及到較多的如榮譽感等非量化的因素。

（三）審計環境

1.審計市場。我國獨立審計市場呈現出數量多、規模小、集中程度低的特點，市場結構極不合理。

2.審計質量的監管體系。在我國目前的審計服務市場中，對審計服務的需求多為強制性需求，基于一定目的的審計服務，對會計師事務所的獨立性構成很大威脅，迫于種種利益或壓力，事務所也只能出具滿足上市公司特定目的的審計報告。

二、上市公司財務報表舞弊的原因

第一，巨大的經濟利益是財務報表舞弊的主要動力，提供虛假財務信息的上市公司報表顯示利潤增加，騙取了投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，直接帶來流通股股價的上升。

第二，舞弊利益大于舞弊成本。證監會對違規上市公司負責人公開譴責或行政處分或處罰的力度很小，被追究刑事責任為極少數，舞弊人員很少承擔民事賠償責任，這種不力的懲罰與巨大的非法利益相比，根本起不到警示作用。

第三，會計準則、會計政策選擇空間的存在，會計制度執行的伸縮性，行舞弊之實。任何準則和制度都不可能完美無缺，面面俱到，它只會對會計實務進行原則規范和指導，具體理解還依賴于會計人員的專業理解和職業判斷，這樣就預留了操作空間和選擇范圍，為會計造假提供了契機。

第四，公司治理結構不完善。上市公司管理層和大股東擁有各方面絕對的優勢，中小投資者和債權人處于劣勢狀況，在財務舞弊當中處于被動接受的狀態。

第五，注冊會計師的責任已由對資本所有者負責擴大為對整個社會的責任。使用上市公司報表的主體眾多，其中所有者和經營者利益不一致，股東會形同虛設，經營者決定審計人員的續聘、收費事項；監事會的人選和報酬均由公司管理層來決定，作為經紀人的會計師事務所很難保持應有的獨立性，從而無法保證審計質量，難以發揮應有的揭露舞弊作用。

第六，不恰當的審計費用及不正當的競爭行為影響審計質量。一些會計師事務所采取支付傭金、回扣等不正當競爭手段，非正常低廉收費在成本效益原則下，導致事務所對審計程序不執行或難以執行。

第七，不稱職的審計人員影響審計質量。審計人員、執業人員素質低下，難以保證執業質量。

第八，會計師事務所內部質量控制制度不健全和執行不到位。漏洞百出為舞弊的發生流留下缺口和機會。

三、財務報表審計中的幾個問題

（一）虛增收入，虛增利潤

1.上市公司在缺乏融資渠道情況下，為彌補經營虧損、炒股虧損及報表虛假黑洞，偽造金融票據，虛構銀行存款余額，隱瞞銀行存款受限現實，成為上市公司一大公害。

2.推遲費用的確認，提前確認收入。提前確認收入與應收賬款的增加息息相關，上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同，計入應收賬款，或者開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易；或以白條出庫，進行收入虛增，刻意延緩到下期確認或分期攤銷費用，會降低成本，虛增利潤。

（二）隨意變更會計政策，調節利潤

有些上市公司隨意變更固定資產的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。

（三）掩蓋交易或事實

決策者需要生產、購銷、投資、籌資、財務等更詳細、更具體的信息，才利于做出正確的決策和判斷，而財務報表只能提供貨幣化的定量財務信息，這樣在會計報表的附注中需體現這些相關信息。

（四）利用資產重組資產注入“扭虧為盈”

股權分制改革中許多上市公司進行資產重組，或母公司通過資產注入改善提高上市公司的盈利能力，成為許多上市公司免遭摘牌的保護傘，最終受害者是普通的投資者。

（五）假借關聯交易轉移利潤

通過關聯交易非關聯化的處理，既可以增加收入又可以增加毛利率，還可以沖減費用，從而調整其賬面利潤，粉飾報表。

（六）少計營業收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優公司為達到偷稅漏稅的目的，虛增費用，隱瞞收益，是一種比較低級的利潤操縱手段。

四、上市公司財務報表審計中存在問題的解決辦法

（一）加強審計質量控制

1.做好審前準備工作，了解該上市公司及其環境，初步確定可接受的重要性水平，圍繞審計重點，制定總體審計策劃，開展初步的夜晚調查活動，為提高審計質量和工作效率打下堅實的基礎。

2.運用計算機技術，分析確定審計的重點內容。在審計準備階段著手采集被審計單位的財務和業務數據等，比較數據對各類交易、賬戶余額和列報實施整理、分析，掌握被審計單位財務管理總體情況，搜索有價值的審計線索。

（二）采取切實可行的審計方法

1.堅持依法審計，學習相關審計知識。審計人員應在審前準備階段再次持續了解并掌握該行業的當前法律、技術和實務的發展變化，將專業知識和技能始終保持在應有的水平，確保在實施審計中對查出問題定性準確，提供具有專有水準的服務。

2.運用審計指標體系作為主要考核手段。利用審計署開發的《現場審計實施系統》（及“AO”系統）“審計抽樣”功能，對被審計單位數據進行抽樣。根據審計人員選擇的參數自動選取樣本，制作審核表。

3.以調查研究為基礎，從審計范圍、內容、方法和步驟以及業務分工等方面入手，結合審前調查和數據分析情況，細化具體的審計實施方案，注重方案的可操作性。

（三）加強法制建設，加強法律監督

我國現行執行的《注冊會計師法》、《會計法》、《審計法》、《公司法》等法律，對于內部審計的規定是附帶性和指導性，對違法違紀、作弊造假行徑缺乏處罰依據和明確的方法，致使可操作性差，權威性弱，因此，還有待于與相關法律配套，與國際接軌聯動修訂《注冊會計師法》。

（四）從我國現實情況出發，建立權威的、科學的行業監管體制。

1.健全機構。從我國現實情況出發，中國注冊會計師協會和中國審計師協會實行“兩會”聯合，省級以上注協應建立調查委員會、懲戒委員會、技術鑒定委員會等相關懲戒機制，并應賦予相應的行政處罰權，保障相關政策和程序得到遵守。

2.修訂完善相關制度。應盡快制定《注冊會計師行業業務監管制度》、《事務所業務質量檢查工作規范》，并修訂完善《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》和《事務所業務檢查制度》。

3.完善行業監管。同業互查制度、職業報備制度是一種有效的監管手段。

（五）完善對審計行業的監督

動員社會各界力量，實行行業質量監督；建立有效的執業質量可公開投訴系統，借助新聞媒體，真實、及時、連續地進行信息披露，曝光違法違紀行為及查處情況，這些外在監監督約束機制的建立，完善對審計行業的監督，確保了審計工作的質量。

（六）提高審計人員素質

增強審計工作人員的智力技能、技術和功能技能、人際溝通技能、組織和管理技能，具備職業價值觀、職業道德和態度，樹立終身學習的職業理念，通過職業繼續教育，保持并不斷提高勝任能力，積極培養具有復合性知識結構的審計人員。

（七）行業激勵機制，良好品牌意識

2014年9月，為落實《中國注冊會計師行業信息化建設總體方案》（會協〔2011〕115號），健全行業信息化激勵機制，中國注冊會計師協會制定了《會計師事務所信息化建設獎勵辦法》，全社會的關注和有力的行業發展環境為廣大行業者開辟了更為廣闊的空間，經過優勝劣汰的競爭機制，一大批客觀、公正執業，具備足夠的專業知識、職業技能、經歷的實務的注冊會計師，以其自身的信譽品牌，最大限度地承擔了社會責任。

參考文獻

[1]王進朝中國上市公司審計質量與市場反應研究——基于高管更換與審計委員會設立的視角[M].經濟科學出版社.2012.12-20.

[2]葉少琴中國上市公司注冊會計師審計質量研究[M].中國財經出版社.2004.45-60.

[3]桂建平倪國愛審計文化理論與實踐[M].中國時代經濟出版社.2006.25-45.

[4]顏曉燕朱清貞陳福庭注冊會計師審計經典案例教程[M]. 清華大學出版.2010.84-96.

[5]馮均科注冊會計師審計質量控制理論研究[M].中國財經出版社.2002.105-125.

[6]蔣堯明冊會計師審計報告虛假陳述民事責任研究[M].中國財政經濟出版社.2009.51-66.